2012年《初级会计实务》应交税费资料(二)

　　(二)一般纳税企业的账务处理$lesson$

　　1、采购商品和接受应税劳务

　　当期准予扣除的进项税额通常包括：

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

　　(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额

　　(3) 购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

　　当期不准予抵扣的进项税额通常包括：

　　(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费的)

　　(2)企业购进的货物发生非常损失

　　2.一般纳税企业的会计处理

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。

　　在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。

　　(1)、采购物资和接受应税劳务??涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”

　　①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费――应交增值税(进项税额)"科目。

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款(银行存款、应付票据等)

　　②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费――应交增值税(进项税额)"科目。

　　即：借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　注意：

　　①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

　　即：借：应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)

　　材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)

　　贷：应付账款或银行存款 ( 买价)

　　【例题2：教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理

　　借： 商品采购 87000

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%)

　　贷：银行存款 100000

　　②自2009年1月1日起，企业购进固定资产所支付的增值税额允许抵扣。

　　即： 借：固定资产

　　应交税费―应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　【例题3，教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。分录

　　借：固定资产 300000

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 51000

　　贷：应付账款 351000

　　③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

　　【例题4：教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。则该企业的会计处理如下：

　　进项税额=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料的实际成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)

　　分录：

　　借：材料采购 14650

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 2050

　　贷：银行存款 16700

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