2012年中级会计实务 预习辅导：第十三章(1)

　　第一节 销售商品收入的确认和计量$lesson$

　　一、销售商品收入的确认

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　二、销售商品收入的计量

　　(一)通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

　　【例1】甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34000元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为160 000元。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　借：应收账款 234000

　　贷：主营业务收入 200 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34000

　　借：主营业务成本 160000

　　贷：库存商品 160 000

　　但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。会计实务当中，基于重要性原则，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，若采用实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

　　(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　1.商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。

　　2.现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣应按总价法核算，再实际发生现金折扣时计入财务费用。

　　3.销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项准则的相关规定进行处理。

　　【例4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　(1)销售实现时

　　借：应收账款 93 600

　　贷：主营业务收入 80 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 13 600

　　(2)发生销售折让时

　　借：主营业务收入(80000×5%) 4 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 680

　　贷：应收账款 4 680

　　(3)实际收到款项时

　　借：银行存款 88 920

　　贷：应收账款 88 920

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