2012年中级会计实务 预习辅导：第十三章(2)

　　(三)已确认收入的销售退回的处理$lesson$

　　销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：

　　(1)未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。

　　(2)已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

　　(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见“第十七章 资产负债表日后事项”。

　　【例5】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入

　　借：应收账款 58 500

　　贷：主营业务收入 50000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500

　　借：主营业务成本 26 000

　　贷：库存商品 26 000

　　(2)在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000(50000×2%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元。

　　借：银行存款 57 500

　　财务费用 1 000

　　贷：应收账款 58 500

　　(3)2008年5月25日发生销售退回时

　　借：主营业务收入 50 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500

　　贷：银行存款 57 500

　　财务费用 1 000

　　借：库存商品 26 000

　　贷：主营业务成本 26 000

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