2012年中级会计实务 预习辅导：第十三章(10)

　　第二节 提供劳务收入的确认和计量$lesson$

　　一、提供劳务交易结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　(一)提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

　　提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　1. 收入的金额能够可靠地计量

　　2. 相关的经济利益很可能流入企业

　　3.交易的完工进度能够可靠地确定

　　交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

　　(1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

　　(二)完工百分比法的具体应用

　　1.完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。

　　2.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：

　　①本期确认的提供劳务收入=劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

　　②本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　【例13】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%

　　2007年12月31日确认的提供劳务收入=300 000×70%-0=210 000(元)

　　2007年12月31日结转的提供劳务成本=(140 000+60 000)×70%-0=140 000(元)

　　(1)实际发生劳务成本时

　　借：劳务成本 140000

　　贷：应付职工薪酬 140000

　　(2)预收劳务款时

　　借：银行存款 220 000

　　贷：预收账款 220 000

　　(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时.

　　借：预收账款 210 000

　　贷：主营业务收入 210 000

　　借：主营业务成本 140 000

　　贷：劳务成本 140 000

　　【例14】 甲公司于2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至2007年年12月31，甲公司已发生成本2 200 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完上进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　2007年12月1日确认提供劳务收入=4 000 000×60%-0=2400 000(元)

　　2007年12月31日确认提供劳务成本=(2 200 000+800 000)×60%-0 =l 800 000(元)

　　(1)实际发生劳务成本时

　　借：劳务成本 2 200 000

　　贷：应付职工薪酬 2 200 000

　　(2)预收劳务款项时

　　借：银行存款 2 500 000

　　贷：预收账款 2 500 000

　　(3)2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时

　　借：预收账款 2 400000

　　贷：主营业务收入 2 400 000

　　借：主营业务成本 1 800 000

　　贷：劳务成本 1 800 000

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