2012年中级经济法辅导：企业所得税的应纳税(五)

　　三、税前扣除项目$lesson$

　　(一) 一般扣除项目

　　1、成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

　　2、费用

　　(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【解释】(1)计算基数的收入范围是当年销售(营业)收入，销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。

　　(2)需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售(营业)收入的5‰与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。

　　(3)业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致。

　　提示：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途等应当视同销售(营业)的收入额。

　　【例题1】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少?

　　解析：(1)确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000(万元)

　　转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的收入基数。

　　(2)第一标准为发生额6折：30×60%=18(万元);

　　(3)第二标准为限度计算：4000×5‰=20(万元)。

　　(4)两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

　　【例题2】某企业2009年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是(　)万元。

　　A、18　　　　　　B、24

　　C、25　　　　　　D、30

　　答案：B

　　解析：本题考核业务招待费扣除限额的计算。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。5000×5‰=25万;40×60%=24万，业务招待费可以扣除的金额是24万元。

　　(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题1】某汽车制造行业2009年实现销售(营业)收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出300万元，则该企业2009年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为(　)万元。

　　A、20　　　　　B、80

　　C、150　　　　 D、300

　　答案：C

　　解析：本题考核广告费和业务宣传费扣除限额的计算。1000×15%=150万。

　　【例题2】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少?

　　解析：(1)广告费和业务宣传费扣除标准=(3000+200)×15%=480万元

　　(2)广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=160万元

　　(3)调整所得就是160万元。

　　(3)租赁费

　　企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：

　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　【举例】某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2009年成本费用的租金额是多少?

　　【解析】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额是24万元÷12个月×8个月=16(万元)。

　　(4)总机构分摊的费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

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