2013年中级会计职称《中级会计实务》第六章知识点：无形资产

　　★ 考点一 无形资产的确认

　　1.定义:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

　　【注意】土地使用权的处理

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

　　(1)如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。――计入“开发产品”

　　(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。

　　3.特征：

　　(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

　　客户关系、人力资源等不应将其确认为无形资产。

　　(2)无形资产不具有实物形态

　　①计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产核算。

　　②如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

　　(3)无形资产具有可辨认性

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

　　(4)无形资产属于非货币性资产

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　　★ 考点二 无形资产的初始计量

　　一、外购无形资产的成本

　　1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　【注意】为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　借：无形资产(现值)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　二、投资者投入方式

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

　　三、内部研究开发费用

　　(一)区分两阶段

　　研究阶段：计划性;探索性

　　开发阶段：具有针对性;形成成果的可能性较大

　　(二)研究与开发支出的确认

　　1.研究阶段支出：全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

　　2.开发阶段支出：

　　同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，其余计入当期损益(管理费用)：

　　(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

　　3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。

　　(三)会计处理

　　1.入账金额：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括材料、人工，以及所负担的一些费用。

　　(1)对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。

　　(2)为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。

　　(3)对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　2.原理：

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。

　　期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　3.会计分录：

　　(1)研究阶段：全部费用化，计入当期损益(管理费用)

　　借：研发支出??费用化支出

　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬

　　借：管理费用(期末转入)

　　贷：研发支出??费用化支出

　　(2)开发阶段：

　　借：研发支出――费用化支出

　　――资本化支出

　　贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款

　　借：管理费用(期末转入)

　　无形资产(达到预定用途)

　　贷：研发支出――费用化支出

　　――资本化支出

　　【注意】“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出，计入资产负债表的“开发支出”。

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　　★ 考点三 无形资产的后续计量

　　原则：(1)无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;同时进行摊销。

　　(2)无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产;不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

　　一、使用寿命有限的无形资产摊销

　　1.残值：一般为零，但下列情况除外：

　　(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;

　　(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　2.使用寿命：合同性期限、法定期限与预计使用年限等三者当中的较短者

　　如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。

　　企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如有变化会计估计变更进行处理。对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更进行处理。

　　3.摊销期：当月增加当月就提，当月减少当月不提

　　4.摊销方法：摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　5.会计处理：无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。

　　借：管理费用(自用的)

　　其他业务成本(出租)

　　制造费用(用于生产某产品，通过所生产的产品或其他资产实现的)

　　贷：累计摊销

　　二、使用寿命不确定的无形资产减值测试

　　对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

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　　★ 考点四 无形资产的期末计量

　　一、无形资产出租

　　取得租金收入时：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　发生相关支出时：

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　税金：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费??应交营业税

　　二、无形资产出售

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　营业外支出??出售无形资产损失(出售发生损失时)

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费??应交营业税

　　营业外收入??出售无形资产收益(出售实现收益时)

　　【注意】此处的营业税并不对应“营业税金及附加”，对应“营业外收支”

　　三、无形资产报废

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

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