2013年中级会计职称《中级会计实务》第八章练习题：资产减值

　　【例题?多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有( )。

　　A.固定资产

　　B.商誉

　　C.使用寿命有限的无形资产

　　D.使用寿命不确定的无形资产

　　【答案】BD

　　【例题?多选题】(2009年)下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量等。

　　【例题?单选题】(2011年)下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是( )。

　　A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

　　B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

　　【答案】A

　　【解析】企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。

　　【例题?判断题】(2008年)在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。()

　　【答案】√

　　【例题?计算题】(例8-5)丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。

　　【答案】丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

　　【例题?计算题】(例8-6)丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话)。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。

　　【答案】如果工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量现值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂A的预计未来现金流量。

　　对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定，但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从工厂A所购买产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂B和C的预计未来现金流量。

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　　【例题?计算题】(例8-7)甲家具制造有限公司由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。

　　【答案】甲家具制造有限公司对M车间和N车间资产的使用和处置等决策是一体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。

　　【例题?判断题】(2009年)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。()

　　【答案】√

　　【例题?多选题】(2011年)下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有()。

　　A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　【答案】ABCD

　　【例题?计算题】(例8-11)甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000 000元，假定乙公司没有负债和或有负债。

　　甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨认净资产30 000 000元和少数股东权益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

　　假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。

　　在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000 000元，可辨认净资产的账面价值为27 000 000元。

　　计算确定资产的减值。

　　【答案】

　　(1)计算2010年合并报表确认商誉：

　　商誉=3 200-3 000×80%=800(万元)

　　(2)计算2010年12月31日总商誉：

　　总商誉=800/80%=1 000(万元)

　　(3)计算甲公司包含商誉的资产组账面价值：

　　=可辨认资产的账面价值2 700+总商誉1 000=3 700(万元)

　　(4)计算资产组的减值损失：可收回金额=2 000万元;资产组的减值损失=3 700-2 000=1 700(万元)

　　(5)计算甲公司减值准备：因为1700>1000

　　商誉应计提的减值准备=1 000×80%=800(万元)

　　其他资产(假定为固定资产)应计提的减值准备=1 700-1 000=700(万元)

　　借：资产减值损失 1 500

　　贷：商誉减值准备 800

　　固定资产减值准备 700

　　若此题可收回金额为3000万元，资产组的减值损失为700，700<1000，其他资产未减值，商誉减值准备=700×80%=560万元。

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