2013年中级会计职称《中级会计实务》第九章练习题：金融资产

　　【例题?判断题】(2009年)企业持有的证券投资基金(有报价)通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。()

　　【答案】√

　　【例题?判断题】(2007年)企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()

　　【答案】×

　　【例题?判断题】(2011年)计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。()

　　【答案】√

　　【例题?单选题】(2007年)2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】甲公司有关会计分录如下：

　　借：交易性金融资产――成本 810

　　应收股利 20

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 835

　　【例题?单选题】(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。

　　A.90 B.100

　　C.190 D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有关会计分录如下：

　　借：交易性金融资产――成本 2 000

　　应收利息 100

　　投资收益 10

　　贷：银行存款 2 110

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益――乙公司债券 200

　　【例题?判断题】(2007年)企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()

　　【答案】×

　　【例题?多选题】(2010年)下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有()。

　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

　　D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

　　【例题?单选题】(2011年)企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为()。

　　A.长期股权投资

　　B.贷款和应收款项

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售金融资产

　　【答案】D

　　【解析】企业因持有意图或能力发生改变，是某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。

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　　【例题?计算题】(例9-8)20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

　　20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为97.69元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

　　要求：根据上面资料，编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份

　　借：银行存款 2 020 000

　　持有至到期投资――B公司债券――利息调整 46 200

　　贷：持有至到期投资――B公司债券――成本 2 000 000

　　投资收益――B公司债券 66 200(倒挤)

　　(2)20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产――B公司债券――成本 8 080 000

　　持有至到期投资――B公司债券――利息调整 184 800

　　贷：持有至到期投资――B公司债券――成本 8 000 000

　　资本公积――其他资本公积――公允价值变动――B公司债券 264 800(倒挤)

　　【例题?计算题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，不要求明细科目)

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日甲公司购入该债券

　　借：持有至到期投资 1 100

　　贷：银行存款 1 100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录

　　投资收益=1 100×6.4%=70.4，票面利息=1 000×10%=100，利息调整=100-70.4=29.6(万元)，会计分录：

　　借：持有至到期投资 70.4

　　贷：投资收益 70.4

　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录

　　80%的债券账面价值=(1 100+70.4)×80%=936.32

　　债券出售损益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(万元)，会计分录：

　　借：银行存款 955

　　贷：持有至到期投资 936.32

　　投资收益 18.68

　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　剩余债券的摊余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(万元)

　　借：可供出售金融资产 240(1 200×20%)

　　贷：持有至到期投资 234.08

　　资本公积――其他资本公积 5.92

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