2013年中级会计职称《中级会计实务》第十章练习题：股份支付

　　【例题?单选题】(2009年)下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是( )。

　　A.初始确认时确认所有者权益

　　B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　【答案】A

　　【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。

　　【例题?判断题】(2010年)对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。()

　　【答案】×

　　【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

　　【例题?单选题】(2010年)下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

　　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　【答案】D

　　【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

　　【例题?判断题】(2011年)公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。( )

　　【答案】×

　　【解析】差额是计入资本公积--股本溢价的。

　　【例题?单选题】(2011年)对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是( )。

　　A.资本公积 B.管理费用

　　C.营业外支出 D.公允价值变动收益

　　【答案】D

　　【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是公允价值变动收益项目。

　　【例题?计算题】(例10-4)20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：

　　一、股票期权的条件

　　股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：

　　1.20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%;

　　2.20×8年年末，公司20×7年～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%;

　　3.20×9年年末，公司20×7年～20×9年3年净利润平均增长率不低于12%;

　　4.激励对象未发生如下任一情形：

　　(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

　　(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

　　(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

　　1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人。

　　3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

　　4.授予数量：共授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

　　甲公司20×7年～2×10年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

　　根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。

　　20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。

　　20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

　　2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

　　【答案】(1)第1年末确认费用

　　第1年费用金额=第1年末预计的行权数量[(20-2-0)人 × 20万份/人] ×工具单价5.4×占等待期的比例1/2-累计已确认服务费用0=972(万元)

　　借：管理费用 9 720 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 9 720 000

　　(2)第2年末确认费用

　　第2年年末，前两年净利润平均增长率=(16%+12% )/2=14% <15%，没有达到行权条件，但估计第3年年末能够达到行权条件，由于非市场条件要根据重新估计的结果调整等待期，因此，将等待期调整为三年。

　　第2年费用金额=第2年末预计的行权数量[(20-2-2-0)人 × 20万份/人] ×工具单价5.4×占等待期的比例2/3-累计已确认服务费用972=180(万元)

　　借：管理费用 1 800 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 1 800 000

　　(3)第3年末确认费用

　　第3年年末，前3年净利润平均增长率=(16%+12%+10%)/3=13% >12%，达到了行权条件。

　　第3年费用金额=第3年末预计的行权数量[(20-2-2-2)人 × 20万份/人] ×工具单价5.4×占等待期的比例3/3-累计已确认服务费用(972+180)=360(万元)

　　借：管理费用 3 600 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 3 600 000

　　三年费用累计=972+180+360=最后行权的期权价值= [(20-2-2-2)×20] 280×5.4=1 512(万元)

　　(4)第4年年末行权的账务处理

　　借：银行存款 840(3*280)

　　资本公积――其他资本公积 1 512

　　贷：股本 280

　　资本公积――股本溢价 2072(倒挤)

　　【例题?计算题】A公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

　　①第一年末(2010年末)有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开;

　　②第二年末(2011年末)又有1名职员离开公司，公司将估计未来没有人员离开公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为18元。

　　要求：编制相关的账务处理。

　　【答案】

　　①第一年末(2010年末)有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开;

　　借：管理费用 800【(20-2-2)×10×15×1/3】

　　贷：资本公积――其他资本公积 800

　　②第二年末(2011年末)又有1名职员离开公司，公司将估计未来没有人员离开公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为18元。

　　借：管理费用 1 240【(20-2-1-0)×10×18×2/3-800】

　　贷：资本公积――其他资本公积 1 240

　　【例题?计算题】经股东会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下：

　　(1)甲公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元。

　　(2)2010年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元;

　　(3)2011年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员1 300万元。2011年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2011年4月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。

　　要求：根据资料编制相应的账务处理。

　　【答案】

　　(1)2009年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2010年将达到7%。

　　2009年末应付职工薪酬余额=(100-1-3)×10×1×1/2 =480(万元)

　　借：管理费用 480

　　贷：应付职工薪酬 480

　　(2)2010年度可行权条件为7%，实际为(5%+7%)/2=6%,没有达到可行权条件，但预计2011年将达到10%。

　　2010年末应付职工薪酬余额=(100-1-5-8)×12×1×2/3=688(万元)

　　同时确认管理费用208(688-480)万元。相关会计分录为：

　　借：管理费用 208

　　贷：应付职工薪酬 208

　　(3)2011年4月20日因股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额=(100-1-5-2)×11×1×3/3= 1 012(万元)，同时确认管理费用324(1 012-688)万元。

　　借：管理费用 324

　　贷：应付职工薪酬 324

　　以现金补偿1 300万元高于该权益工具在回购日公允价值1 012的部分，应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为：

　　借：应付职工薪酬 1 012

　　管理费用 288

　　贷：银行存款 1 300

　　【例题?计算题】A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。A公司持有B公司30%的股权。A公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，2011年1月1日，B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允价值估计为10元，股票面值为1元。

　　第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。

　　要求：计算A公司在第一年应确认的金额，并做出相应的账务。

　　【答案】第1年应确认的金额=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：长期股权投资 300 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 300 000

　　【例题?计算题】A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。 A公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，2011年1月1日，B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。A公司股票在授予日的公允价值估计为10元，股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。假定A公司负责结算，B公司没有结算义务。

　　要求：做出B公司第一年的账务处理。

　　【答案】第1年应确认的金额=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：销售费用 300 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 300 000

　　【例题?计算题】A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。A公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，2011年1月1日，A公司的100名销售人员必须为本公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买B公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允价值估计为10元，B公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。假定A公司负责结算。

　　要求：做出A公司第一年的账务处理。

　　【答案】第1年应确认的金额=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)

　　借：销售费用 300 000

　　贷：应付职工薪酬 300 000

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