现金折扣的会计处理

　　目录

　　现金折扣的概念

　　现金折扣的核算方法

　　现金折扣的会计处理

　　与商业折扣的区别

　　现金折扣的概念

　　现金折扣又称销售折扣(sale discount)。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。

　　现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量，因为折扣部分冲减了财务费用，实际收到的钱就少了。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业若享受这一现金折扣，即意味着购货公司为取得2%的折扣即30 000*2%=600元而准备放弃29 400元在50天内的使用权，相当于承担年息为14.9%=(0.02/0.98*365/50)的利息成本。一、如果购货公司有闲置资金或能募得年息低于14.9%的闲置资金，则享受此现金折扣有利，二、如果购货公司出现资金短缺现象，而在剩余50天内按照商业利率筹集29400的利息成本或者B公司利用29400投资其他的机会成本高于14.9%。则B公司在享受“2%”折扣(即节省600元)的同时，损失更多，可能会放弃此折扣。

　　现金折扣的核算方法

　　由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。

　　总价法

　　(gross price method)：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。

　　净价法

　　(net price method)：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。

　　备抵法

　　(allowance method)：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是指应收账款的对销账户。

　　三种方法各有优劣

　　从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收入和利息收入，优于总价法;总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。

　　现金折扣的会计处理

　　现金折扣下增值税的会计处理

　　目前对现金折扣下增值税的会计处理主要有以下四种方法可供选择：

　　1、以商品销售价款作为计算现金折扣的依据?纳税不涉及调整。

　　例：某企业销售商品一批?增值税专用发票上注明销售价款为20000元?增值税3400元。合同约定条件为3/10?n/30.若客户在10天内偿付货款?应享受现金折扣600(20000×3%)元?即销货方记入财务费用金额为600元。这种处理方法不涉及纳税调整问题。

　　企业赊销商品时：

　　借：应收账款　23400

　　贷：主营业务收入　20000

　　应交税费―――应交增值税(销项税额)　3400

　　折扣期内收款时：

　　借：银行存款　22800

　　财务费用　600

　　贷：应收账款　23400

　　2、以商品销售价款和增值税的合计数作为计算现金折扣的依据?纳税不涉及调整。

　　上例中若客户在10天内偿付货款?应享受现金折扣702[(20000+3400)×3%]元。这种处理方法仍然不涉及纳税调整问题。

　　企业赊销商品时：

　　借：应收账款　23400

　　贷：主营业务收入　20000

　　应交税费―――应交增值税(销项税额)　3400

　　折扣期内收款时：

　　借：银行存款　22698

　　财务费用　702

　　贷：应收账款　23400

　　3、以商品销售价款和增值税的合计数作为计算现金折扣的依据?同时纳税调整减少。

　　上例中若客户在10天内付款?享受现金折扣为702元。即销货方记入财务费用的金额为600(20000×3%)元?同时冲减增值税额102(3400×3%)元。

　　企业赊销商品时：

　　借：应收账款　23400

　　贷：主营业务收入　20000

　　应交税费―――应交增值税(销项税额)　3400

　　折扣期内收款时：

　　借：银行存款　22698

　　财务费用　600

　　应交税费―――应交增值税(销项税额)　102

　　贷：应收账款　23400

　　4、以商品销售价款作为计算现金折扣的依据?增值税专用发票待现金折扣确定时再开。

　　货款金额20000元?现金折扣金额600(20000×3%)元?增值税销项税额为(20000-600)×17%=3298元。

　　开具发票时：

　　借：银行存款　22698

　　贷：主营业务收入　19400

　　应交税费―――应交增值税(销项税额)　3298

　　与商业折扣的区别

　　现金折扣与商业折扣的会计处理区别：

　　在企业的销售业务中，经常会遇到销售折扣的情况。现行制度对现金折扣的会计处理规定得比较明确，而对商业折扣的会计处理规定得却并不那么清晰明了。为了让广大会计人员有一个系统的了解，笔者对折扣的会计、税务规定做一个较为全面的解析，希望能够抛砖引玉。

　　商业折扣(税法中又称“折扣销售”)指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

　　现行会计制度对于商业折扣没有明确的规定，根据现有会计科目的设置，再参照以前的《企业会计制度》，可以得出的合理会计处理方法，即按扣除折扣后的金额入帐。

　　现行税法(国税发[1993]154号《关于增值税若干具体问题的规定》第(二)条)对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　另外，国税函发[1997]472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。

　　现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映，如2/10(说明10天内付款可得到2%的折扣)、1/20等。

　　对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。

　　现行会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。

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