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2013年会计职称考试《中级会计实务》考前精讲:持有至到期的计算

更新时间:2013-10-16 12:48:06 来源:|0 浏览0收藏0

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摘要 2013年会计职称考试《中级会计实务》考前精讲:持有至到期的计算

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  持有至到期的计算

  (一)资产负债表日计算利息

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  持有至到期投资――应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资――利息调整(差额,也可能在借方)

  期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备

  (二)企业取得的持有至到期投资

  借:持有至到期投资――成本(面值)

  应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

  持有至到期投资――利息调整(差额,也可能在贷方)

  贷:银行存款等

  注:“持有至到期投资――成本”只反映面值;“持有至到期投资――利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。

  (三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  资本公积――其他资本公积(差额,也可能在借方)

  相关链接:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为“资本公积――其他资本公积”,计入所有者权益。

  (四)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资

  投资收益(差额,也可能在借方)

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