2020咨询工程师《方法实务》仿真练习题（14）
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【试题】
某公司要将其生产线改造成计算机自动化控制的生产线，以提高生产率。改造前旧设备出售收入为 1200 万元，设备的账面价值为 3000 万元(剩余折旧年限 5 年，年限平均法，不计残值，所的税率为 25%。
【问题】
1、改造前设备出售带来的增量现金流入为多少万元?
2、当年改造当年投产，且改造后产量不变，主要是成本节约。改造后每年的工资、运营维护费、残次品费用共节约 2500 万元，更新改造投资 6500 万元，不含可抵扣固定资产进项
税 20 万元(折旧年限 5 年，年限平均法，不计残值)，则该项目改造后第三年的税后增量项目投资净现金流量为多少万元?
【参考答案】
1、旧资产出售相关的现金流入包括出售的收入以及旧资产出售带来的纳税效应。
出售旧资产可能涉及 3 中纳税情形：
①当旧资产出售价格高于该资产折旧后的账面价值时，旧资产出售价格与其折旧后的账面价值之间的差额属于应税收入，按所得税税率纳税;
②旧资产出售价格等于该资产折旧后的账面价值，此时资产出售没有带来收益或损失，无须考虑纳税问题;
③旧资产出售几个低于该资产折旧后的账面价值，旧资产出售价格与其折旧后的账面价值之间的差额属于应税损失，可以用来递减应税收入从而减少纳税。
由于本题出售收入低于设备账面价值，旧设备出售可以获得所得税抵扣收益
(3000-1200)×25%=450 万元
设备出售带来的增量现金流入为：
旧设备出售收入 1200 万元，出售旧设备抵税收益 450 万元，合计 1200+450=1650 万元2、改造后第三年的增量现金流入为费用的节省和改造所带来的纳税效应。(1)改造后的折旧费变化
改造后折旧费=6500/5=1300 万元
改造前折旧费=3000/5=600 万元
改造后折旧费增加=1300-600=700 万元
(2)改造所带来的纳税效应
应纳税所得额的变化=改造后成本费用节省-改造后折旧费增加=2500-700=1800 万元
增加的所得税额=1800×25%=450 万元
(3)税后增量项目投资净现金流量
增量收入(成本费用节省)：2500 万元
增量现金流出(增加的所得税)：450 万元
增量净现金流量：2500-450=2050 万元
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