现代成本管理及其动向分析（三）
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6.成本责任(CostResponsibility)。
将企业的整体成本目标分解为不同层次的子目标，分配给各责任中心，责任中心应对其可控成本负责，这样不仅能协调各责任中心的目标与企业总体目标的一致性，而且能发挥各责任中心的成本潜力，实现企业总体目标成本。
7.成本分析(CostAnalysis)。
所谓成本分析，即是揭示成本差异，分析差异原因。这里的差异分析是指将企业实际发生的成本分别与企业的目标成本、同行业平均成本以及国外同类企业的成本比较，将差异发生的原因作为决策的依据，从而更有效地管理和控制成本，改进决策，提高企业效益。所以这种分析，是与改善决策密切相关的。
8.成本反馈(Cost Feedback)。
成本反馈是成本用于企业决策管理的直接体现。成本分析的结果，可用以改善决策，而企业决策实施后，其效果能由年终成本分析反映出来，并可再用以改进决策。
以上构成了成本管理的八个要素，是现代成本管理理论的基本内容。企业可根据自己的具体情况，理论与实践相结合，灵活运用，以有效地降低成本，提高企业竞争地位，并在竞争中获胜。
三、现代成本管理的动向分析
由于社会经济的发展以及计算机技术的飞速进步，现代化企业已把电子计算机技术广泛用于企业生产及管理，形成计算机集成制造系统(Computer Integrated Manufac-turing System―CIMS)。这是现代产业的一个主导方向。
计算机集成制造系统是由各计算机功能软件集合成的一个整体系统，包括计算机辅助设计(CAI))、计算机辅助制造(CAM)、计算机辅助测试(CAT)、弹性制造系统(FMS)和管理信息系统(MIS)等各个系统“集合成一个系统”，把“人”、“设备”、“信息”汇成一个协同的整体，以实现生产自动化、弹性化，达到高效率、高质量、低成本和灵活生产的目的。其特点是：
(1)生产弹性化适应了市场消费的个体化。CIMS中弹性制造系统(FMS)主要包括机械弹性、产品弹性、工程弹性、作业弹性、产量弹性和扩大规模弹性。
(2)企业中对信息系统的要求更高，信息传递的及时性、准确性以及信息的快速处理，都将是管理信息系统(MIS)的基本要求。
(3)企业的组织结构需重新设计。CIMS使企业生产高度自动化，企业大量需求的是高层次的、多才能的人才;企业的生产管理组织也要重组，改变以往的部门组织，而以作业组(Work Team)为中心组织。
计算机集成制造系统的发展，成本管理将会受到冲击。这主要体现在：
(1)成本结构会有所变化。成本通常由三部分构成，即直接材料、直接人工和制造费用。CIMS的实施，成本的构成比例将会发生变化。因为生产系统以计算机为主进行控制和操作，直接人工成本比例必然下降;同时，因CIMS下的设备投资扩大，导致折旧费也增加，因而制造费用比例会上升。另外，企业中研究开发费用开支会有大幅度的增加。
(2)成本控制方法发生变化。其一是成本控制中心由各责任中心变为作业组;其二是由于生产批量变小，难以确定标准成本，因而失去了由标准成本差异控制成本的效果;其三是ABC成本计算法的普及应用，所谓ABC(Activity BasedCosting―一作业成本计算法)，是将作业组的工作作为成本计算基础，这个基础是对不同作业组所发生的费用及成本，采用不同的成本动因(CostDriver)来分配费用、计算成本;其四是CIMS下有条件采用适时生产系统(JIT)，这样就可有效地降低存货，减少储存费用。
应该指出，CIMS在我国普遍推行尚有一定困难。这是因为这一系统下，需用设备的投资较大，对大多数企业来说、全面更新设备尚有一个较长的过程;同时CIMS的应用需有高技术的人员进行操作，因而工作人员的素质有待提高;此外，我国人口众多，实行CIMS后要削减大量工作人员，这就会涉及到职工的就业问题。虽然CIMS的实行有种种困难，但是它是我国企业生产和管理的发展方向，因而建立现代成本管理理论以适应CIMS的需要、是势在必行的，是有其现实意义的。
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