2017年初级会计职称《初级会计实务》基础模拟试题第一章资产(二)

　　【摘要】2017年初级会计职称考试于5月13日-16日举行，备考进入基础阶段，环球网校为了方便考生掌握知识点特整理并发布“2017年初级会计职称《初级会计实务》基础模拟试题第一章资产(二)”以下内容为《初级会计实务》练习题，希望考生从基础练习，掌握相关内容，供考生练习。

　　一、单项选择题

　　1. 某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价为120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.-8

　　B.4

　　C.8

　　D.-4

　　【答案】D

　　【解析】乙存货的可变现净值=120-3-25=92(万元);乙存货的账面余额100万元，当前需提足的存货跌价准备=100-92=8(万元)，因为存货跌价准备科目期初有贷方余额12万元，所以应计提存货跌价准备=8-12=-4(万元)。

　　2. 甲公司2015年3月1日购入面值为2 000万元，票面年利率为4%的A公司债券。取得时支付价款2 030万元(包括已到期但尚未领取的利息80万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得该债券的入账价值为( )万元。

　　A.2 035

　　B.2 000

　　C.2 005

　　D.1 955

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投资入账成本=支付价款+交易费用-已到期但尚未领取的利息=2 030+5-80=1 955(万元)。

　　3. 长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入( )。

　　A.公允价值变动掼益

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.财务费用

　　【答案】B

　　【解析】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入投资收益中。会计分录为：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　4. 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的产品，收回后直接对外出售。甲公司发出原材料实际成本为320万元，支付加工费12万元、增值税2.04万元、消费税36万元。假定甲乙双方均为增值税一般纳税人，不考虑其他相关税费，甲公司收回该批产品的入账价值为( )万元。

　　A.370.04

　　B.332

　　C.334.04

　　D.368

　　【答案】D

　　【解析】委托加工应税消费品，委托方收回后直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中。甲公司收回该批产品的入账价值=320+12+36=368(万元)。

　　5. 应当缴纳消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定受托方代收代缴的消费税应记入( )科目中。

　　A.生产成本

　　B.委托加工物资

　　C.主营业务成本

　　D.应交税费

　　【答案】D

　　【解析】应当缴纳消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目中。

　　6. 甲公司库存商品采用毛利率法进行核算，月初结存库存商品200万元，本月购入库存商品300万元，本月销售库存商品取得不含税收入220万元，上季度该类库存商品的毛利率为20%，则月末结存库存商品的成本为( )万元。

　　A.280

　　B.324

　　C.224

　　D.242

　　【答案】B

　　【解析】月末结存库存商品的成本=200+300-220×(1-20%)=324(万元)。

　　7. 某商贸企业属于增值税一般纳税人，采用售价金额核算法核算库存商品，2015年2月初库存商品成本为1 200万元，售价总额为1 500万元，本月购进商品进价成本为1 000万元，售价总额为1 250万元，本月销售收入1 170万元(含税)，则月末结存库存商品的实际成本为( )万元。

　　A.1 200

　　B.1 220

　　C.1 320

　　D.1 400

　　【答案】D

　　【解析】本月不含税销售收入=1 170/(1+17%)=1 000(万元)，商品进销差价率=(300+250)÷(1 500+1 250)×100%=20%，月末结存库存商品的实际成本=1 200+1 000-1 000×(1-20%)=1 400(万元)。

　　8. 企业发生存货盘盈时，在按管理权限报经批准后，应贷记的会计科目是( )。

　　A.营业外收入

　　B.管理费用

　　C.资本公积

　　D.以前年度损益调整

　　【答案】B

　　【解析】企业发生存货盘盈时，在按管理权限报经批准后，应贷记“管理费用”科目。

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　　9. 企业存货发生盘亏，在按管理权限报经批准后，属于一般经营损失的部分应借记的会计科目是( )。

　　A.营业外支出

　　B.管理费用

　　C.资产减值损失

　　D.资本公积

　　【答案】B

　　【解析】企业存货发生盘亏，在按管理权限报经批准后，属于一般经营损失的部分应借记“管理费用”科目。

　　10. 甲公司为增值税一般纳税人，4月在财产清查中发现盘亏甲材料1 000千克，实际购入成本为300元/千克。经查属于管理不善造成的损失，由过失人赔款3 000元，则处理后有关存货盘亏的净损失为( )元。

　　A.348 000

　　B.297 000

　　C.321 000

　　D.300 000

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人因管理不善造成存货的盘亏，增值税进项税额不得抵扣，要作进项税额转出处理，所以处理后有关存货盘亏的净损失=1 000×300×1.17-3 000=348 000(元)。

　　11. 甲公司(增值税一般纳税人)因地震毁损原材料一批，当时购入取得的增值税专用发票注明的价款150万元，增值税税额25.5万元，根据保险责任范围及合同规定应由保险公司赔偿50万元，则处理后有关存货盘亏的净损失应计入( )。

　　A.管理费用100万元

　　B.营业外支出100万元

　　C.管理费用125.5万元

　　D.营业外支出125.5万元

　　【答案】B

　　【解析】因自然灾害原因造成原材料的毁损，其进项税额可以正常抵扣，所以处理后有关存货盘亏的净损失应计入营业外支出的金额=150-50=100(万元)。

　　12. 下列关于存货跌价准备的表述正确的是( )。

　　A.存货跌价准备一经计提在存货持有期间不得转回

　　B.转回存货跌价准备会减少存货的账面价值

　　C.存货的成本高于其可变现净值的差额为当期需要计提的存货跌价准备金额

　　D.企业出售存货时要将匹配的存货跌价准备一并结转

　　【答案】D

　　【解析】以前计提存货跌价准备的影响因素已经消失，跌价准备应在原计提减值准备的金额内转回，所以选项A不正确;存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备，转回存货跌价准备会增加存货账面价值，所以选项B不正确;存货的成本高于其可变现净值的差额为当期需要提足的存货跌价准备，如果期初有余额，则本期计提存货跌价准备的金额应当将期初余额因素考虑在其中，所以选项C不正确。

　　13. 甲公司2015年12月1日库存商品借方余额为1 200万元，对应的存货跌价准备贷方余额为30万元，当期销售库存商品结转的成本为400万元，当期完工入库的库存商品成本为500万元。12月31日库存商品的可变现净值为1 290万元，则甲公司2015年12月31日需要计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.20

　　B.0

　　C.-20

　　D.-10

　　【答案】D

　　【解析】库存商品期末余额=1 200-400+500=1 300(万元)，期末存货的可变现净值为1 290万元，需提足的存货跌价准备=1 300-1 290=10(万元)。存货跌价准备在未计提(转回)时的余额=30-30×400/1 200=20(万元)，所以甲公司2015年12月31日存货跌价准备需计提的金额=10-20=-10(万元)。

　　14. 企业出借给购买单位使用的包装物的摊销额应记入( )科目。

　　A.销售费用

　　B.生产成本

　　C.其他业务成本

　　D.管理费用

　　【答案】A

　　【解析】企业出借给购买单位使用的包装物的摊销额应记入“销售费用”科目。

　　15. 企业销售随同商品出售单独计价的包装物一批，该批包装物的计划成本为30 000元，材料成本差异率为-2%，则需要计入( )。

　　A.其他业务成本29 400元

　　B.销售费用29 400元

　　C.其他业务成本30 600元

　　D.销售费用30 600元

　　【答案】A

　　【解析】随同商品出售单独计价的包装物成本应计入其他业务成本，计入其他业务成本的金额=30 000×(1-2%)=29 400(元)。

　　16. 甲公司2015年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2015年1月1日发行的期限为2年、面值为1 000元、票面年利率为3%的普通债券1 000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8 000元，均以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，2015年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39 520元，则2015年年末持有至到期投资的摊余成本为( )元。

　　A.980 000

　　B.988 000

　　C.978 480

　　D.997 520

　　【答案】D

　　【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本 1 000 000

　　贷：银行存款 988 000

　　持有至到期投资——利息调整 12 000

　　12月31日应当编制的会计分录为：

　　借：应收利息 30 000

　　持有至到期投资——利息调整 9 520

　　贷：投资收益 39 520

　　2015年年末持有至到期投资的账面价值=1 000 000-12 000+9 520=997 520(元)。

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　　17. 甲公司2016年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认该项投资而影响利润的金额为( )万元。

　　A.-20

　　B.0

　　C.1 580

　　D.1 600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因确认该项投资而影响利润的金额=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(万元)。

　　18. 甲公司2015年3月30日购买乙公司发行的股票10 000万股准备长期持有，拥有乙公司表决权的比例为30%，对乙公司具有重大影响，每股购买价款为8.8元(其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，另外支付购买股票发生的有关税费为26万元，款项已支付。则下列关于甲公司的账务处理表述正确的是( )。

　　A.甲公司应将该股票作为可供出售金融资产核算，其初始入账成本为85 026万元

　　B.甲公司应将该股票作为长期股权投资核算，其初始入账成本为85 026万元

　　C.甲公司应将该股票作为可供出售金融资产核算，其初始入账成本为88 026万元

　　D.甲公司应将该股票作为长期股权投资核算，其初始入账成本为88 026万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购买该股票后拥有乙公司表决权的30%，对被投资单位具有重大影响，所以应当作为长期股权投资核算。甲公司应当编制的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 85 026[10 000×(8.8-0.3)+26]

　　应收股利 3 000

　　贷：其他货币资金 88 026

　　19. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，发出材料成本280 000元，支付往返运杂费2 000元，乙公司收取的加工费为20 000元(不含税)，并向甲公司开具了增值税专用发票，乙公司代收代缴消费税75 000元。甲公司收回该批商品后用于连续加工生产应税消费品。则甲公司收回该批委托加工物资的成本为( )元。

　　A.377 000

　　B.300 000

　　C.302 000

　　D.375 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司收回该批商品后用于连续加工生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，所以收回委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费=280 000+2 000+20 000=302 000(元)。

　　20. 甲公司取得乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，2015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000万股，则下列说法中正确的是( )。

　　A.甲公司应当确认投资收益300万元

　　B.甲公司应当在实际收到时再进行账务处理

　　C.甲公司不进行账务处理，实际收到时在备查簿中登记

　　D.甲公司应当调整长期股权投资的账面价值

　　【答案】C

　　【解析】对被投资单位投资作为长期股权投资核算，被投资单位宣告分派股票股利，投资单位无需进行账务处理，实际收到时在备查簿中登记。

　　21. 甲公司2015年9月30日以银行存款2 000万元购买乙公司40%的表决权股份，从而能够对乙公司实施重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值(等于公允价值)为5 500万元，甲公司同时支付相关税费20万元。则甲公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.2 020

　　B.2 000

　　C.2 200

　　D.2 040

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的账面价值。甲公司付出对价2 000+20=2 020(万元)，占乙公司40%的表决权，同日享有乙公司可辨认净资产公允价值=5 500×40%=2 200(万元)，大于付出对价，所以甲公司长期股权投资账面价值为2 200万元。甲公司会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 200

　　贷：其他货币资金 2 020

　　营业外收入 180

　　22. 东方公司2015年3月对宏达公司进行股权投资，占宏达公司有表决权股份的20%，东方公司能够在宏达公司董事会中派出代表。2015年6月宏达公司宣告分派现金股利，分派方案为每10股派0.5元，东方公司可以分派到的现金股利为275万元，则东方公司的下列会计处理正确的是( )。

　　A.应当确认投资收益275万元

　　B.应当冲减长股权投资账面价值275万元

　　C.宣告时不做账务处理

　　D.此项业务需要在备查簿中进行登记

　　【答案】B

　　【解析】对于具有重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值。东方公司的会计分录为：

　　借：应收股利 275

　　贷：长期股权投资——损益调整 275

　　23. 甲公司2015年1月1日从二级市场购入乙公司股票500万股，每股支付购买价款22元，另支付相关交易费用200万元。甲公司购入乙公司股票后占乙公司总股份的25%，购买日乙公司账面浄资产(等于公允价值)为35 000万元。同时，甲公司能够对乙公司实施重大影响。2015年乙公司实现净利润2 000万元。2016年乙公司发生净亏损5 000万元。则2016年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.11 200

　　B.9 950

　　C.10 450

　　D.8 000

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=500×22+200+(2 000-5 000)×25%=10 450(万元)。

　　24. 某企业2015年2月2日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2 000万元(与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等)。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值为( )万元。

　　A.2 120

　　B.2 000

　　C.2 186

　　D.2 126

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日该企业的长期股权投资账面价值=2 000+600×30%-200×30%+20×30%=2 126(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1. 下列关于委托加工物资的表述中正确的有( )。

　　A.如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异

　　B.委托加工物资可以使用售价进行核算

　　C.受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本中

　　D.支付加工费所匹配的增值税不构戍委托加工物资的成本

　　【答案】AB

　　【解析】收回委托加工物资后连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税应计入应交税费——应交消费税;小规模纳税人支付加工费所匹配的增值税构成委托加工物资的成本。

　　2. 企业采用计划成本核算发出存货成本，需要设置“材料成本差异”科目，下列关于“材料成本差异”科目的表述中正确的有( )。

　　A.其借方登记的是超支差

　　B.其贷方登记的是节约差

　　C.其借方登记的是结转的超支差

　　D.其贷方登记的是结转的超支差

　　【答案】ABD

　　【解析】“材料成本差异”科目借方核算的是购入存货的超支差以及发出存货结转的节约差;贷方核算购入存货的节约差以及发出存货结转的超支差。

　　3. 下列关于个别计价法的表述正确的有( )。

　　A.假设实物流转与成本流转一致

　　B.按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本

　　C.存货收发频繁的情况下不适宜采用此方法

　　D.成本计算准确

　　【答案】ABCD

　　【解析】个别计价法假设实物流转与成本流转一致。按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本，所以成本计算准确。但是存货收发频繁的情况下不适宜采用此方法。

　　4. 下列关于发出存货计价的方法表述正确的有( )。

　　A.企业可以选择按实际成本法或计划成本法计算发出存货成本

　　B.企业采用实际成本法核算时，应当在个别计价法、先进先出法、加权平均法中进行选择

　　C.月末一次加权平均法计算简单，但平时无法从账上提供存货发出和结存的单价和金额

　　D.移动加权平均法计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观，但工作量大

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　5. 下列关于包装物的核算，表述不正确的有( )。

　　A.生产过程中用于包装产品的包装物成本应当计入生产成本中

　　B.随同商品出售而不单独计价的包装物成本应当计入生产成本中

　　C.随同商品出售单独计价的包装物成本应当计入销售费用中

　　D.出租给购买单位使用的包装物成本应当计入销售费用中

　　【答案】BCD

　　【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物成本应当计入销售费用;随同商品出售单独计价的包装物成本应当计入其他业务成本;出租给购买单位使用的包装物成本应当计入其他业务成本。

　　6. 下列关于交易性金融资产的表述中正确的有( )。

　　A.企业取得交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额

　　B.交易性金融资产在持有期间收到的现余股利全部计入当期损益

　　C.交易性金融资产在持有期间公允价值的波动会对当期损益造成影响

　　D.处置时要将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融资产在持有期间收到的购入时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不影响当期损益，应当编制的会计分录为：

　　借：其他货币资金

　　贷：应收股利

　　7. 下列关于商品流通企业外购商品过程中发生的相关费用表述正确的有( )。

　　A.在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本

　　B.采购过程中发生的相关费用一律构成企业存货的采购成本

　　C.可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

　　D.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益

　　【答案】ACD

　　【解析】存货采购时支付的可归属于存货采购成本的费用计入存货采购成本，不能直接归属于存货采购成本的费用计入当期损益。

　　8. 下列关于毛利率法的表述正确的有( )。

　　A.该方法适用于商品流通企业

　　B.该方法适用于经营商品品种繁多的企业

　　C.该方法要求同类商品的毛利率大致相同

　　D.该方法不能满足对存货管理的需要

　　【答案】ABC

　　【解析】毛利率法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

　　9. 下列关于企业存货清查的表述中不正确的有( )。

　　A.盘盈的存货应记入营业外收入中

　　B.盘亏的存货均记入营业外支出中

　　C.盘亏存货所负担的增值税进项税额需要作转出处理

　　D.盘盈的存货应按差错进行追溯调整

　　【答案】ABCD

　　【解析】盘盈的存货按管理权限批准后应冲减管理费用;盘亏的存货如果属于一般经营损失部分计入管理费用，一般纳税人盘亏存货负担的增值税进项税额作转出处理，属于非常损失部分计入营业外支出;存货盘盈冲减本期管理费用即可，不需要进行追溯调整。

　　10. 企业盘亏存货时可能会涉及到的会计科目有( )。

　　A.其他应付款

　　B.应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　C.营业外支出

　　D.管理费用

　　【答案】BCD

　　【解析】企业盘亏存货对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目;属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。如果为一般纳税人原购进时支付的增值税进项税额需作转出处理(自然灾害原因除外)。

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　　三、判断题

　　1. 增值税一般纳税人发生存货的盘亏及毁损，其进项税额需要作转出处理。( )

　　【答案】×

　　【解析】因自然灾害原因导致存货的毁损或盘亏无需进行进项税额转出处理。

　　2. 存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及税费后的金额。( )

　　【答案】√

　　3. 如果企业领用低值易耗品的金额较小，可以在领用时一次计入成本费用中。( )

　　【答案】√

　　4. 已完成销售手续但购买单位尚未提取的商品，企业应当作为代管商品，在代管商品备查簿中进行登记备查。( )

　　【答案】√

　　5. 购入材料在运输途中发生的合理损耗应从材料采购成本中扣除。( )

　　【答案】×

　　【解析】购入材料在运输途中发生的合理损耗应计入存货的采购成本。

　　6. 商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用均应计入当期损益，不计入存货成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】采购商品过程中发生的进货费用一般应计入存货成本;如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　7. 如果企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品的进销差价率分摊本期的商品进销差价，但是年度终了应对商品进销差价进行核实调整。( )

　　【答案】√

　　8. 工业企业销售外购原材料应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。( )

　　【答案】√

　　9. 随同商品出售单独计价的包装物成本应计入其他业务成本。( )

　　【答案】√

　　10. 可变现净值的特征表现为存货的售价或合同价。( )

　　【答案】×

　　【解析】可变现净值的特征表现为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。

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　　四、不定项选择题

　　1、甲公司2015年1月1日购入某公司发行的5年期公司债券，以银行存款支付购买价款1 040万元(其中包括已到期但尚未领取的利息40万元)，另支付交易手续费20万元。该债券面值为1 000万元，票面年利率为4%，该债券分期付息、到期还本，每年年末计提债券利息。已知同类债券的市场年利率为3.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。

　　要求：

　　根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)。

　　(1)甲公司购入该债券时的会计处理正确的是( )。

　　A.借：持有至到期投资——成本 1 000

　　应收利息 40

　　贷：银行存款 1 040

　　B.借：持有至到期投资——成本 1 000

　　——利息调整 20

　　应收利息 40

　　贷：银行存款 1 060

　　C.借：持有至到期投资——成本 1 020

　　应收利息 40

　　贷：银行存款 1 060

　　D.借：持有至到期投资——成本 1 000

　　——利息调整 60

　　贷：银行存款 1 060

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投资时支付价款中包括已到期但尚未领取的债券利息应单独作为应收利息处理。会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本 1 000

　　——利息调整 20

　　应收利息 40

　　贷：银行存款 1 060

　　(2)2015年12月31日，该债券的摊余成本为( )万元。

　　A.994.68

　　B.985.32

　　C.1 020

　　D.1 014.68

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日债券的摊余成本=1 020×(1+3.4%)-1 000×4%=1 014.68(万元)。

　　(3)摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过一定调整后的结果，下列各项中属于调整内容的是( )。

　　A.扣除已偿还的本金

　　B.减去溢价的摊销额

　　C.加上折价的摊销额

　　D.扣除已发生的减值损失

　　【答案】ABCD

　　【解析】摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失。

　　(4)2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益为( )万元。

　　A.40

　　B.34.5

　　C.40.58

　　D.5.5

　　【答案】B

　　【解析】2016年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益=1 014.68×3.4%=34.5(万元)。

　　(5)下列关于持有至到期投资在持有期间和出售时的会计处理表述正确的是( )。

　　A.持有至到期投资在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确定投资收益

　　B.持有至到期投资在持有期间无需进行减值测试

　　C.持有至到期投资出售时应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益处理

　　D.如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应同时结转减值准备

　　【答案】ACD

　　【解析】资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，选项B错误。

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　　2、 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货采用计划成本法核算。A材料的计划成本为0.21万元/吨。2015年9月与存货有关的经济业务如下：

　　(1)9月1日，原材料——A材料借方余额为2 500万元，材料成本差异贷方余额为300万元。

　　(2)9月3日，购入A材料1 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，取得运费增值税专用发票注明的运费为2万元，增值税税额为0.22万元。材料已验收入库，以上款项均已通过银行转账方式支付。

　　(3)9月12日，购入A材料2 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，取得运费普通发票注明的运费价税合计金额为5万元，支付保险费、包装费共计2万元，支付入库前挑选整理人员工资1万元。验收入库时发现短缺1吨，经查明属于运输途中的合理损耗，以上款项均已通过银行转账方式支付。

　　(4)9月22日，以电汇方式购入A材料3 000吨，取得货物增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。但材料尚未收到。

　　(5)9月25日，收到22日购入的A材料3 000吨，并已验收入库。

　　(6)截至9月30日甲公司基本生产车间领用A材料2 500吨;辅助生产车间领用A材料100吨;车间管理部门领用A材料50吨;厂部管理部门领用A材料10吨。

　　要求：

　　根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)。

　　(1)甲公司2015年9月3日购入A材料应当编制的会计分录正确的是( )。

　　A.借：原材料 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34

　　贷：银行存款 234

　　B.借：材料采购 202

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34.22

　　贷：银行存款 236.22

　　C.借：原材料 210

　　贷：材料采购 202

　　材料成本差异 8

　　D.借：原材料 200

　　贷：材料采购 200

　　【答案】BC

　　【解析】9月3日应当编制的会计分录为：

　　借：材料采购 202(实际成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34.22

　　贷：银行存款 236.22

　　借：原材料 210(计划成本)

　　贷：材料采购 202

　　材料成本差异 8(节约差)

　　(2)甲公司2015年9月12日购入A材料的实际成本为( )万元。

　　A.419.97

　　B.508

　　C.507.75

　　D.593

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2015年9月12日购入A材料的实际成本=500(买价)+5(运费)+2(保险费、包装费)+1(入库前挑选整理费)=508(万元)。

　　(3)甲公司2015年9月22日应当编制的会计分录为( )。

　　A.借：原材料 630

　　贷：材料采购 600

　　材料成本差异 30

　　B.借：材料采购 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：银行存款 702

　　C.借：原材料 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：银行存款 702

　　D.不需作出账务处理

　　【答案】B

　　【解析】材料尚未收到则不能做入库处理，所以应当根据发票及账单编制如下会计分录：

　　借：材料采购 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：银行存款 702

　　(4)甲公司2015年9月的材料成本差异率为( )。

　　A.6.64%

　　B.5.25%

　　C.-6.64%

　　D.-5.25%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年9月的材料成本差异率=(期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异)÷(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)×100%=(-300-8+88.21-30)÷(2 500+210+419.79+630)×100%=-6.64%。

　　(5)下列关于9月领用A材料的表述正确的是( )。

　　A.记入“基本生产成本”科目的金额为490.14万元

　　B.记入“辅助生产成本”科目的金额为19.61万元

　　C.记入“制造费用”科目的金额为9.95万元

　　D.记入“管理费用”科目的金额为1.99万元

　　【答案】AB

　　【解析】基本生产车间领用A材料的实际成本=2 500×0.21×(1-6.64%)=490.14(万元);

　　辅助生产车间领用A材料的实际成本=100×0.21×(1-6.64%)=19.61(万元);

　　车间管理部门领用A材料的实际成本=50×0.21×(1-6.64%)=9.80(万元);

　　厂部管理部门领用A材料的实际成本=10×0.21×(1-6.64%)=1.96(万元)。

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　　3、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。存货采用实际成本法核算，原材料的发出按月末一次加权平均法计算。2015年3月有关原材料的业务如下：

　　(1)1日，结存A材料100千克，实际成本为320 000元。

　　(2)5日，购入A材料200千克，取得增值税专用发票注明的价款为610 000元，增值税税额为103 700元，取得运费增值税专用发票注明的运费为3 000元，增值税税额为330元，以上款项尚未支付。材料已验收入库。

　　(3)18日，购入A材料500千克，货物已运抵企业，并且验收入库，但是发票及账单均未收到。

　　(4)22日，将A材料委托丙公司加工M产品(非金银首饰的应税消费品)一批，发出A材料150千克。

　　(5)28日，委托丙公司加工的M产品完成，乙公司支付丙公司加工费并取得增值税专用发票，发票注明的加工费52 000元，增值税税额为8 840元;同时丙公司代收代缴的消费税为59 000元。以上款项乙公司均以银行转账方式支付。收回的M产品乙公司直接对外出售。

　　(6)31日，仍未收到本月18日购入A材料500千克的发票及账单。乙公司根据历史数据估价3 200元/千克入账。

　　(7)本月生产领用A材料500千克(不包括委托加工物资部分)。

　　要求：

　　根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题(答案中金额单位用元表示)。

　　(1)乙公司5日购入A材料时应当编制的会计分录为( )。

　　A.借：材料采购 613 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 104 030

　　贷：应付账款 717 030

　　B.借：原材料 613 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 104 030

　　贷：应付账款 717 030

　　C.借：在途物资 613 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 104 030

　　贷：应付账款 717 030

　　D.借：原材料 613 330

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 103 700

　　贷：应付账款 717 030

　　【答案】B

　　【解析】取得运费增值税专用发票的进项税额可以抵扣，且材料已验收入库会计分录为：

　　借：原材料 613 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 104 030

　　贷：应付账款 717 030

　　(2)乙公司18日购入A材料500千克的下列处理中正确的是( )。

　　A.购入A材料时未取得发票及账单，所以当日不需进行账务处理

　　B.购入A材料虽然未取得发票及账单，但是货物已验收入库，当日需进行账务处理

　　C.到月末仍未取得发票及账单，需按暂估价格入账

　　D.次月初需要将上月暂估入账的处理用相反分录冲回

　　【答案】ACD

　　【解析】购入存货采用实际成本核算，材料收到但未收到发票及账单，平时不需进行账务处理，到月末仍未收到发票及账单需按暂估金额入账。次月初需要将上月暂估入账的会计处理冲回。

　　(3)乙公司当月发出A材料的实际单位成本为( )元。

　　A.3 200

　　B.3 167

　　C.3 166.25

　　D.3 199.75

　　【答案】C

　　【解析】当月发出A材料的实际单位成本=(320 000+613 000+500×3 200)÷(100+200+500)=3 166.25(元)。

　　(4)下列关于乙公司委托丙公司加工M产品的会计处理正确的是( )。

　　A.发出A材料的实际成本为474 937.5元

　　B.收回委托加工物资的成本为56 937.5元

　　C.受托方代收代缴的消费税需要计入委托加工物资成本中

　　D.收回委托加工物资的成本为585 937.5元

　　【答案】ACD

　　【解析】委托加工物资发出A材料的实际成本=150×3 166.25=474 937.5(元);将委托加工的应税消费品收回直接对外出售，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本中;收回的委托加工物资成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5(元)。

　　(5)乙公司月末结存A材料的实际成本为( )元。

　　A.474 937.5

　　B.480 000

　　C.479 962.5

　　D.475 050

　　【答案】A

　　【解析】乙公司月末结存A材料的实际成本=(100+200+500-150-500)×3 166.25=474 937.5(元)。

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