2017年初级会计职称《初级会计实务》考前15天冲刺试卷二

　　【摘要】距离2017年初级会计职称考试还有15天，考试于5月13日-16日举行，考生已进入紧张的冲刺阶段，环球网校为了方便考生掌握知识点及试题特整理并发布“2017年初级会计职称《初级会计实务》考前15天冲刺试卷二”以下内容为《初级会计实务》试题，掌握相关内容，供考生练习。预祝考生顺利通过初级会计职称考试!

　　一、单项选择题

　　1、事业单位非财政补助专项资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是(　　)。

　　A.事业结余

　　B.事业基金

　　C.非财政补助结余

　　D.非财政补助结余分配

　　【答案】B

　　【解析】年末，完成非财政补助专项资金结转后，事业单位应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨入单位或留归本单位使用，留归本单位使用的部分应当结转至事业基金。故选B。

　　2、下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是(　　)。

　　A.分配股利支付的现金

　　B.吸收投资收到的现金

　　C.偿还债券利息支付的现金

　　D.清偿应付账款支付的现金

　　【答案】D

　　【解析】筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入流出的现金及现金等价物的活动或事项。选项A属于分配利润;选项B属于吸收投资;选项C属于偿还债务。ABC均属于“筹资活动产生的现金流量”。选项D，偿付应付账款属于经营活动的现金流量。故选D。

　　3、企业发生的下列各项支出，记入“财务费用”的是(　　)。

　　A.财务人员的工资

　　B.销售商品发生的销售折让

　　C.商业汇票贴现发生的贴现息

　　D.满足资本化条件的长期借款利息

　　【答案】C

　　【解析】本题考核财务费用核算的内容。选项A，财务人员的工资，应计入管理费用;选项B，发生的销售折让冲减销售收入及相关税金;选项D，满足资本化条件的长期借款利息应该计入相关资产成本。故选C。

　　4、某企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元，其中：“应付账款——A公司”明细科目贷方余额70000元，“应付账款——B公司”明细科目贷方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额60000元，其中：“预付账款——甲工厂”明细科目贷方余额80000元，“预付账款——乙工厂”明细科目借方余额40000元。该企业资产负债表中“应付账款”项目的金额为(　　)元。

　　A.60000

　　B.80000

　　C.160000

　　D.180000

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。因此该企业应付账款项目=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额=70000+10000+80000=160000(元)。故选C。

　　5、某企业本期购人设备一台，作为固定资产使用。该设备的取得成本为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备使用的第三年应计提的折旧额为(　　)元。

　　A.20

　　B.16

　　C.12

　　D.24

　　【答案】C

　　【解析】根据公式：年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率，60×3÷(1+2+3+4+5)=12(万元)。故选C。

　　6、A公司2015年1月10日购人B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为4元。3月15日收到B公司宣告分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股4.5元，则该交易性金融资产6月30日的账面余额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.63

　　C.67.5

　　D.70.5

　　【答案】C

　　【解析】“交易性金融资产——成本”的账面余额15×4=60(万元)，“交易性金融资产——公允价值变动”账面余额为7.5万元[15×(4.5-4)]，合计60+7.5=67.5(万元)。故选C。

　　7、某企业从证券交易所购人股票150000股作为交易性金融资产，每股价格12元，其中包含0.5元已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关交易费用10000元。该项交易性金融资产的入账价值为(　　)元。

　　A.1000000

　　B.960000

　　C.950000

　　D.1725000

　　【答案】D

　　【解析】该项交易性金融资产的入账价值=150000×(12-0.5)=1725000(元)。故选D。

　　8、某车间采用按年度计划分配率分配法分配制造费用。该车间全年制造费用计划为10000元。全年各种产品的计划产量为：甲产品100件，乙产品200件;单位产品的工时定额为甲产品4小时，乙产品3小时。据此计算的该车间制造费用年度计划分配率是(　　)。

　　A.10

　　B.3

　　C.429

　　D.5

　　【答案】A

　　【解析】该车间制造费用年度计划分配率=10000÷(100×4+200×3)=10。故选D。

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　　9、编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的是(　　)。

　　A.企业开出支票，银行尚未支付

　　B.企业开出银行汇票，对方尚未到银行承兑

　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D.企业车辆违章被罚款200元，银行已经扣款，但企业未接到扣款通知

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC是企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的余额的情形。故选D。

　　10、某企业只生产一种产品，2015年4月1日，期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元：月末完工产品成本9.5万元。该企业4月份在产品的生产成本为(　　)万元。

　　A.4.5

　　B.5.3

　　C.3

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】本题考核完工产品成本的计算。本期发生的产品成本=6(直接材料)+2(直接人工)+1(制造费用)=9(万元)。在产品成本一期初在产品成本+本期发生的产品成本一月末完工产品成本，因此该企业4月份在产品的生产成本=3.5+9-9.5=3(万元)。故选C。

　　11、下列各项业务，在进行会计处理时应计入制造费用的是(　　)。

　　A.计提坏账准备

　　B.销售用固定资产计提折旧

　　C.生产车间管理人员的工资

　　D.支付离退休人员工资

　　【答案】C

　　【解析】销售用固定资产计提折旧应计入“销售费用”科目;生产车间管理人员的工资应计入“制造费用”;计提坏账准备应计入“资产减值损失”科目;支付离退休人员工资直接计入“管理费用”即可。故选C。

　　12、企业计提短期借款利息时贷方记入的会计科目是(　　)。

　　A.财务费用

　　B.短期借款

　　C.应收利息

　　D.应付利息

　　【答案】D

　　【解析】本题考核短期借款利息的核算。短期借款计提利息时，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“应付利息”科目。故选D。

　　13、2015年7月1日，某企业购人原材料一批，开具一张面值为58500元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2015年10月1日，该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：应付票据 58500

　　贷：短期借款 58500

　　B.借：应付票据 58500

　　贷：其他应付款 58500

　　C.借：应付票据 58500

　　贷：应付账款 58500

　　D.借：应付票据 58500

　　贷：预付账款 58500

　　【答案】C

　　【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等，为58500元。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”，应借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。故选C。

　　14、甲商品销售企业采用毛利率对发出存货进行核算。2015年6月1日存货总额为2000万元，本月购进商品5000万元，本月销售6100万元，本月发生销售折让100万元。该企业上月商品毛利率为25%。6月30日该企业库存商品的成本为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.1525

　　C.2500

　　D.2425

　　【答案】C

　　【解析】本月销售净额=6100-100=6000(万元);本月销售毛利=6000×25%=1500(万元);本月销售成本=6000-1500=4500(万元);本月末该企业库存商品的成本=2000+5000-4500=2500(万元)。故选C。

　　15、下列费用中，不属于管理费用列支范围的是(　　)。

　　A.技术转让费

　　B.无形资产摊销

　　C.计提的坏账准备

　　D.无形资产转让费用

　　【答案】D

　　【解析】无形资产转让使用权应当计入“其他业务支出”，转让所有权应当计入“营业外支出”。

　　16、下列各项，会导致银行存款日记账余额大于对应日期银行对账单余额的是(　　)。

　　A.企业已收款入账，银行尚未收款入账

　　B.企业已付款入账，银行尚未付款入账

　　C.银行已收款入账，企业尚未收款入账

　　D.企业误将存款5920元记录为5290元

　　【答案】A

　　【解析】选项A，银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额。选项B，银行存款日记账余额小于对应日期银行对账单余额。选项C，银行存款日记账余额小于对应日期银行对账单余额。选项D，银行存款日记账余额小于对应日期银行对账单余额630(5920-5290)元。故选A。

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　　17、某企业实行计时工资制度生产甲产品。单位产品计划工时10小时，实际工时11小时，每小时计划工资成本80元，每小时实际工资成本100元，每小时工资成本变动对直接人工成本变动的影响金额为(　　)元。

　　A.220

　　B.200

　　C.80

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】每小时工资成本变动对直接人工成本变动的影响金额=11×(100-80)=220(元)。故选A。

　　18、企业采用预收账款方式销售商品，确认销售收入的时点通常是(　　)。

　　A.收到第一批货款时

　　B.按合同约定的收款日期

　　C.发出商品时

　　D.收到支付凭证时

　　【答案】C

　　【解析】预收账款销售方式下，销货方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。故选C。

　　19、某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2015年8月份该企业应缴纳增值税20000元、土地增值税30000元、营业税10000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为(　　)元。

　　A.16100

　　B.24500

　　C.5600

　　D.28000

　　【答案】C

　　【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额为缴纳流转税(流转税含增值税、营业税、消费税)的7%。应交城建税=(20000+10000+50000)×7%=5600(元)。故选C。

　　20、下列不属于资产特征的是(　　)。

　　A.资产是由过去的交易或事项所引起的

　　B.资产能够给企业带来未来经济利益

　　C.资产是企业拥有或者控制的

　　D.资产是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务

　　【答案】D

　　【解析】资产是由过去的交易或事项形成，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务应属于负债的特征。故选D。

　　21、事业单位债券投资取得的利息收入，应计入(　　)科目。

　　A.事业基金

　　B.事业收入

　　C.经营收入

　　D.其他收入

　　【答案】D

　　【解析】事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销的应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。事业单位债券投资取得的利息收入，应计入“其他收入”科目。故选D。

　　22、不影响可比产品降低额的因素是(　　)。

　　A.产品产量变动

　　B.产品比重变动

　　C.产品单位成本变动

　　D.累计实际总成本变动。

　　【答案】D

　　【解析】影响可比产品降低额变动的因素有三个：产品产量变动、产品比重变动和产品单位成本变动。故选D。

　　23、甲企业对一项原值为160万元、已提折旧80万元的固定资产进行改建，发生改建支出40万元，改扩建过程中被替换部分的账面价值为15万元。则改建后该项固定资产的人账价值为(　　)万元。

　　A.120

　　B.105

　　C.135

　　D.140

　　【答案】B

　　【解析】固定资产的改扩建支出满足固定资产的确认条件的，应计入固定资产的成本。如有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。因此，改扩建前该固定资产的净值为：160-80=80(万元);改扩建后该固定资产的入账价值=80-15+40=105(万元)。故选B。

　　24、下列各项中，关于收入表述不正确的是(　　)。

　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

　　B.企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

　　C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

　　【答案】D

　　【解析】企业销售商品确认收入的五个条件为：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经济利益很可能流入企业;⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。选项A，由于能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入。选项B，可以确认收入。选项C，成本能够可靠估计，能确认收入。选项D，成本不能可靠计量，不能确认收入。故选D。

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　　二、多项选择题

　　1、下列关于成本费用和期间费用的说法正确的有(　　)。

　　A.成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等

　　B.期间费用是指企业日常活动发生的不能计人特定核算对象的成本

　　C.期问费用包括销售费用、制造费用和财务费用

　　D.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　　【答案】A,B,D

　　【解析】成本费用和期间费用的主要区别在于是否能够计入特定核算对象，期间费用通常难以归集到特定的核算对象。制造费用属于成本费用。期间费用不包括制造费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。成本包括：生产成本、制造费用及劳务成本;费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加和三大期间费用等。故选ABD。

　　2、下列各项中，属于所有者权益的是(　　)。

　　A.资本溢价

　　B.计提的盈余公积

　　C.投资者投入的资本

　　D.应支付给投资者的利润

　　【答案】A,B,C

　　【解析】应支付给投资者的利润在“应付股利”里核算，不属于投资收益。故选ABC。

　　3、制造费用的分配，通常采用的方法有(　　)。

　　A.约当产量法

　　B.机器工时比例法

　　C.按年度计划分配率分配法

　　D.生产工人工资比例法

　　【答案】B,C,D

　　【解析】制造费用的分配方法有：①生产工人工时比例法;②生产工人工资比例法;③机器工时比例法;④耗用原材料的数量或成本比例法;⑤直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)比例法;⑥产成品产量比例法。以上各种分配方法，通常是对各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。它适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。约当产量法不属于制造费用的分配方法。故选BCD。

　　4、企业按规定计算交纳的下列税金中，应当计人相关资产成本的有(　　)。

　　A.城镇土地使用税

　　B.自产自用应税消费品应交纳的消费税

　　C.对外销售的应税消费品应交纳的消费税

　　D.车辆购置税

　　【答案】B,D

　　【解析】选项A应该计入管理费用;选项C应该通过营业税金及附加来核算。故选BD。

　　5、下列各项中，应计人财务费用的有(　　)。

　　A.企业发行股票支付的手续费

　　B.企业支付的银行承兑汇票手续费

　　C.企业购买商品时取得的现金折扣

　　D.企业销售商品时发生的现金折扣

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。选项B，企业支付的银行承兑汇票手续费，计入财务费用。选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用。选项D，企业销售商品时发生的现金折扣计入财务费用。故选BCD。

　　6、下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有(　　)。

　　A.销售材料产生的收入

　　B.提供运输劳务所取得的收入

　　C.出售无形资产所有权所取得的收入

　　D.出租固定资产的租金收入

　　【答案】A,B,D

　　【解析】本题考核其他业务收入的核算。出售无形资产所有权所取得的净收益应该在营业外收入科目中核算。故选ABD。

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　　7、企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.其他业务成本

　　【答案】A,B,D

　　【解析】本题考核无形资产的摊销。无形资产的摊销目前没有计入财务费用的情况。这里需要说明，制造费用是可能涉及的，因为如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊销应计入制造费用。故选ABD。

　　8、下列各项构成企业委托加工物资成本的是(　　)。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本，支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。故选ABC。

　　9、下列各项中，属于费用的有(　　)。

　　A.销售商品等日常活动中发生的成本

　　B.预计产品质量保修费用

　　C.企业发生的现金折扣

　　D.因违约支付的赔偿款

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A，销售商品等日常活动中发生的成本应计入主营业务成本或其他业务成本;选项B，预计产品质量保修费用计入销售费用;选项C，企业发生的现金折扣计入财务费用。选项D，因违约支付的赔偿款计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。故选ABC。

　　10、下列各项不属于成本差异中价格差异的有(　　)。

　　A.材料价格变动的影响

　　B.材料消耗量变动的影响

　　C.每小时工资成本变动的影响

　　D.单位产品所耗工时变动的影响

　　【答案】B,D

　　【解析】用量偏离标准，属于数量差异;价格偏离标准，属于价格差异。故选BD。

　　11、采用成本法核算长期股权投资，下列各项中，不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.长期股权投资发生减值损失

　　B.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润

　　C.收到取得投资时被投资单位已宣告但未派发的现金股利

　　D.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

　　【答案】B,C,D

　　【解析】长期股权投资账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备A、长期股权投资发生减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备B、持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润，成本法下，不做会计处理。C、取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利D、持有期间被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益只有A选项影响账面价值，所以答案为BCD。

　　12、下列投资适用于权益法核算的有(　　)。

　　A.对子公司投资

　　B.对联营企业投资

　　C.对合营企业投资

　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

　　【答案】B,C

　　【解析】长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径。①投资企业对被投资企业的影响。投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法;投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法;投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法;主要表现为：对联营企业投资、对合营企业投资。②投资企业对被投资企业的持股比例。持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算;持股比例在20%～50%之间(包括20%和50%)应该采用权益法核算。故选BC。

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　　三、判断题

　　1、在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。①若投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，在宣告时，不做会计处理。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。②除上述情况外，宣告时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，收到时，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。由此可以看出，并不是全部确认为投资收益。

　　2、企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。股票是属于权益性投资，因股价随时波动，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

　　3、应纳税所得额是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】应纳税所得额=利润总额+纳税调增额一纳税调减额。上述命题正确。

　　4、根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。根据企业生产经营特点和管理要求，选择成本核算方法。

　　5、采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进价率，而不是进销差价率。

　　6、如果企业判断销售商品满足收入确认条件而予以确认收入，同时确认了一笔应收债权，如果以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，应当调整原会计处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】销售商品满足收入确认条件时应确认收入，同时确认一笔应收债权。在以后无法收回债权时，不对原来的会计处理进行调整，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

　　7、采用直接分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务也应计算其应负担的金额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

　　8、现金流量表只反映现金的流入与流出。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。主要反映内容不仅包括现金，还包括现金等价物，这两者的流入流出。

　　9、销售费用、管理费用、财务费用在期末均要进行结转，结转后三个科目均无余额。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】销售费用、管理费用、财务费用科目下的余额，在期末时都要转入“本年利润”科目，结转后余额为零。

　　10、企业提取的盈余公积经批准可用于发放现金股利。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

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　　四、不定项选择题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年至2015年与无形资产和投资性房地产有关的业务资料如下。

　　(1)2014年2月10日，甲公司开始自行研究开发一项专利技术用于产品生产，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2014年7月，该专利技术已经达到预定可使用状态，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。

　　(2)2014年9月2日，甲公司购入一幢建筑物，以银行存款转账支付价款920万元。甲公司将取得的该项建筑物自当月起出租给乙公司，并对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司每月月初支付甲公司租金100万元。不考虑其他相关税费。

　　(3)2014年12月31日，甲公司已出租建筑物的公允价值为1500万元。

　　(4)2015年12月31日，甲公司已出租建筑物的公允价值为1200万元。自行研发专利技术的可收回金额为455万元。

　　(5)2015年4月，甲公司将该用于出租的建筑物出售，售价为1000万元，应交营业税为50万元。

　　(6)2015年7月，甲公司将专利权出售，实收款项500万元存入银行，应交营业税25万元。

　　(1)甲公司2014年自行研发的无形资产的人账价值是(　　)万元。

　　A.800

　　B.598

　　C.600

　　D.798

　　【答案】C

　　【解析】企业自行研发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该项无形资产的必要支出。可直接归属成本里面包括发生的注册费用。

　　会计分录：

　　借：无形资产 600

　　贷：研发支出——资本化支出 598

　　银行存款

　　故选C。

　　(2)甲公司2014年度摊销专利权，下列表述正确的是(　　)。

　　A.应借记“制造费用”37.5

　　B.应借记“管理费用”37.5

　　C.应借记“制造费用”31.25

　　D.应借记“管理费用”31.25

　　【答案】A

　　【解析】无形资产当月增加，当月开始计提摊销。本专利技术的开发是为了生产产品，所以计提的累计摊销应记入“制造费用”科目。2014年度无形资产计提的摊销额=598+2/8×6/12=37.5(万元)

　　借：制造费用 37.5

　　贷：累计摊销 37.5

　　故选A。

　　(3)甲公司2015年末的相关会计分录正确的有(　　)。

　　A.借：资产减值损失 32.5

　　贷：无形资产减值准备 32.5

　　B.借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300

　　C.借：资产减值损失 38.75

　　贷：无形资产减值准备 38.75

　　D.借：投资性房地产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300

　　【答案】A,B

　　【解析】2015年末无形资产的账面价值=600600+8×1.5=487.5(万元)，则无形资产应该计提的减值准备=487.5-455=32.5(万元)

　　借：资产减值损失 32.5

　　贷：无形资产减值准备 32.5

　　2015年末，投资性房地产公允价值变动=1200-1500=-300(万元)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300

　　故选AB。

　　(4)甲公司出售建筑物取得的收益是(　　)万元。

　　A.-310

　　B.-250

　　C.250

　　D.310

　　【答案】B

　　【解析】出售投资性房地产的会计分录为：

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：营业税金及附加 50

　　贷：应交税费——应交营业税 50

　　借：其他业务成本 1200

　　贷：投资性房地产——成本 920

　　——公允价值变动 (1500-920+1200-1500) 280

　　借：公允价值变动损益 280

　　贷：其他业务成本 280

　　所以甲公司出售建筑物取得的收益是(1000+280)-(1200+50+280)=-250(万元)。故选B。

　　(5)甲公司出售无形资产取得的利得是(　　)万元。

　　A.55

　　B.50

　　C.45

　　D.22.5

　　【答案】A

　　【解析】出售专利权的会计分录：

　　借：银行存款 500

　　累计摊销 147.5

　　无形资产减值准备 32.5

　　贷：无形资产 600

　　应交税费——应交营业税 25

　　营业外收入 55

　　专利技术出售时累计摊销=37.5+75+455÷(8-1.5)×6/12=147.5(万元)。故选A。

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　　2、某一般纳税企业适用增值税税率为17%，2015年4月2日，该企业销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为1000000元(不含税)。由于销量大，按规定给予购货方10%的商业折扣，同时规定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，计算现金折扣时不包括增值税。假设已经符合收入确认条件，该批产品的成本为700000元。购货方于2015年4月19日支付了货款。

　　(1)2015年4月2日，该企业“应收账款”的入账金额为(　　)元。

　　A.1170000

　　B.1053000

　　C.1042470

　　D.729729

　　【答案】B

　　【解析】该企业4月2日应确认的收入为1000000×(1-10%)=900000(元)，应交的增值税额=900000×17%=153000(元)，所以，该企业“应收账款”的入账金额=900000+153000=1053000(元)。故选B。

　　(2) 2015年4月2日，该项交易或事项的账务处理包括(　　)。

　　A.借：应收账款 1170000

　　贷：主营业务收入 1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

　　B.借：应收账款 1053000

　　贷：主营业务收入 900000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 153000

　　C.借：应收账款 1042470

　　贷：主营业务收人 891000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 151470

　　D.借：主营业务成本 700000

　　贷：库存商品 700000

　　【答案】B,D

　　【解析】2015年4月2日，确认应收账款1053000元，同时结转成本700000元。故选BD。

　　(3)关于商业折扣与现金折扣，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.两者都会造成营业收入的减少

　　B.现金折扣应在实际发生时列作财务费用

　　C.应收账款应按扣除商业折扣与现金折扣后的金额确认

　　D.增值税应按照未扣除商业折扣与现金折扣的全价计算

　　【答案】B

　　【解析】选项A，商业折扣时，按折扣后的金额确认营业收入，现金折扣视具体回款的情况看是否给予现金折扣，选项A错误。选项B，现金折扣应在实际发生时列作财务费用，正确。应收账款应扣除商业折扣后的金额确认收入，因此选项C错误。增值税应按照扣除商业折扣后的金额计算，因此选项D错误。故选B。

　　(4)2015年4月19日，该企业收到货款时应做的账务处理是(　　)。

　　A.借：银行存款 1044000

　　财务费用 9000

　　贷：应收账款 1053000

　　B.借：银行存款 963000

　　财务费用 90000

　　贷：应收账款 1053000

　　C.借：银行存款 1061000

　　财务费用 109000

　　贷：应收账款 1170000

　　D.借：银行存款 1033560

　　财务费用 8910

　　贷：应收账款 1042470

　　【答案】A

　　【解析】根据题意，计算现金折扣时不包括增值税，而货款是在20天之内支付的，应给予1%的现金折扣。因此，收到货款时，应确认的财务费用为900000×1%=9000元。故选A。

　　(5) 该企业该项销售业务实现的毛利为(　　)元。

　　A.182090

　　B.191000

　　C.200000

　　D.300000

　　【答案】B

　　【解析】销售毛利=销售收入-销售折扣(折让)-销售成本。所以，毛利为900000-9000-700000=191000(元)。故选B。

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　　3、甲企业为增值税一般纳税人，2013年度至2015年度发生的与无形资产有关业务如下：

　　(1)2013年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2013年5月31日。用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因素)，经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

　　(2)2013年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件，2013年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3)2014年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。

　　(4)2015年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。

　　(1)根据资料(1)和(2)，甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是(　　)万元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企业自行开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件，计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出，最终计入无形资产，所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120(万元)。故选B。

　　(2) 根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术出租前的摊销额应计人管理费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

　　【答案】B,C,D

　　【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销;该无形资产出租前供行政管理用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用;企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。故选BCD。

　　(3) 根据资料(3)，下列各项中，甲企业2014年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：其他业务成本 2

　　贷：累计摊销 2

　　B.借：管理费用 2

　　贷：累计摊销 2

　　C.借：银行存款 1.5

　　贷：其他业务收入 1.5

　　D.借：银行存款 1.5

　　贷：营业外收入 1.5

　　【答案】A,C

　　(4) 根据资料(4)，甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，该无形资产已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-2×(1+12×2)=70(万元)，可回收金额为52万元，计提减值金额为70-52=18(万元)。故选B。

　　(5)根据资料(1)至(4)。甲企业2015年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是(　　)万元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52(万元)。故选A。

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