2021初级会计题库《初级会计实务》精选子题：第五章第一节收入

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第五章 收入、费用和利润

【本章解读】

本章考查分值约17分。收入历年均是考试的重要内容，属于必出不定项选择题考点，费用属于基础知识内容，特别是三个期间费用，考试常以单项选择题或多项选择题的方式进行考查，利润常与第六章利润表结合考查。

第一节 收入

【收入确认和计量】

母题5-1-1：收入确定的原则是什么?

企业应当在履行了合同的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权主要包括三个要素：

母题5-1-2：收入确认的前提条件有哪些?

企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：

(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务;

(3)该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款;

(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

(5)企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

【例】A公司向B公司销售一批商品，合同标价100万元，B公司正面临财务困难，A公司预计不能从B公司收回全部的对价金额，为了建立良好的客户关系并有助于拓展B公司所在地区的其他潜在客户，A公司向B公司提供价格折让，A公司能够接受B公司支付低于合同对价的金额为60万元，且估计很可能收回该对价。因此，A公司确定的交易价格不是合同标价100万元，而是60万元。

母题5-1-3：收入应如何进行确认和计量?

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【收入确认和计量】

【精选子题】

【1-2020单选】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分別为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E产品应分摊的交易价格为( )万元。

A.2

B.1

C.2.2

D.1.1

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】E产品应分摊的交易价格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(万元)。

【收入核算应设置的会计科目】

【精选子题】

【1-2020单选】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是( )。

A.销售原材料收入

B.处置固定资产净收益

C.出售无形资产净收益

D.接受现金捐赠利得

【2-2020单选】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是( )。

A.销售原材料收入

B.出租包装物租金收入

C.出售生产设备净收益

D.销售产品收入

【3-单选】下列各项中，应确认为其他业务收入的是( )。

A.银行存款利息收入

B.转让商标使用权收入

C.接受现金捐赠利得

D.现金股利收入

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】“其他业务收入”科目核算内容包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。选项A正确;选项B计入资产处置损益或营业外收入;选项C计入资产处置损益;选项D计入营业外收入。

2.【答案】D

【解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入，选项D正确;选项A、B计入其他业务收入;选项C计入资产处置损益。

3.【答案】B

【解析】选项A：冲减财务费用;选项C：确认为营业外收入;选项D：确认为投资收益。

【履行履约义务确认收入的账务处理】

【精选子题】

【1-2020单选】企业已发出但不符合收入确认条件的商品成本借记的会计科目( )。

A.其他业务成本

B.发出商品

C.主营业务成本

D.销售费用

【2-2020单选】采用支付手续费委托代销方式下，下列各项中，委托方在收到受托方开出的代销清单时应将支付的代销手续费计入的会计科目是( )。

A.财务费用

B.其他业务成本

C.管理费用

D.销售费用

【3-2020单选】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月2日销售M商品1 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元(不含增值税)，M商品适用的増值税税率为13%。每件商品的实际成本为120元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣。M商品于10月2日发出，客户于10月9日付款。该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。不考虑其他因素，下列各项中，有关甲公司销售商品会计处理表述正确的是( )。

A.确认主营业务收入180 000元

B.确认财务费用20 000元

C.确认主营业务成本108 000元

D.确认应交增值税销项税额26 000元

【4-2020多选】某公司经营一家健身俱乐部，适用增值税税率为6%。2019年1月1日，与客户签订合同，并收取客户会员6 000元(不含税)。客户可在未来12个月内享受健身服务，且没有次数限制。不考虑其他因素。下列各项中，该公司相关会计处理表述正确的有( )。

A.1月1日收到会费确认合同负债6 000元

B.1月1日收到会费确认预计负债6 000元

C.1月31日确认主营业务收入的金额为530元

D.1月31日确认主营业务收入的金额为500元

【5-2020多选】下列各项中，属于确定合同履约进度的产出指标有( )。

A.评估已实现的结果

B.已完工或者交付的产品

C.实际测量的完工进度

D.时间进度

【6-2019单选】下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是( )。

A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出

B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣

C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣

D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用

【7-2019多选】某企业为增值税一般纳税人，确认商品销售收入同时结转成本。2018年11月2日，赊销一批商品开具的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000 元，合同规定的现金折扣条件“1/10，0.5/20，N/30”。该批商品的成本为70 000元，符合收入确认条件。不考虑其他因素，下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的有( )。

A.借记“主营业务成本”科目70 000元

B.贷记“主营业务收入”科目99 000元

C.借记“应收账款”111 870元

D.贷记“库存商品”70 000元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】借：发出商品

贷：库存商品

2.【答案】D

【解析】委托方应支付受托方的代销手续费是为了销售商品而发生的，计入“销售费用”科目，选项D正确。

3.【答案】A

【解析】甲企业售品的账务处理为：

10月2日发出商品时：

借：应收账款 203 400

贷：主营业务收入 180 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 23 400

同时：

借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 120 000

10月9日收到款项时：

借：银行存款 203 400

贷：应收账款 203 400

4.【答案】AD

【解析】该公司1月1日收到会员费时：

借：银行存款 6 000

贷：合同负债 6 000

1月31日确认主营业务收入时：

借：合同负债 500

银行存款 30

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额) 30

5.【答案】ABCD

【解析】企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度(选项C)、评估已实现的结果(选项A)、时间进度(选项D)、已完工或交付的产品(选项B)等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

6.【答案】D

【解析】选项A：应计入财务费用;选项B：应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响应收账款的入账金额;选项C：应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销售收入的确认金额。

7.【答案】AD

【解析】企业销售商品会计分录如下：

项目分录

确认收入借：应收账款 113 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13 000

结转成本借：主营业务成本 70 000

贷：库存商品 70 000

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