2017年注册会计师《税法》历年经典试题：第三章消费税法(2)

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　　多项选择题

　　1、纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有(　)。

　　A.集资款

　　B.增值税销项税额

　　C.未逾期的啤酒包装物押金

　　D.白酒品牌使用费

　　【答案】AD

　　【解析】集资款、白酒品牌使用费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。

　　2、下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有(　)。

　　A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　B.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品数量

　　C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

　　D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。

　　3、甲企业从境外进口一批高档化妆品，下列关于该业务征缴消费税的表述中正确的有(　)。

　　A.甲企业应向报关地海关申报缴纳消费税

　　B.甲企业应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款

　　C.海关代征的消费税应分别入中央库和地方库

　　D.甲企业使用该进口已税高档化妆品生产高档化妆品准许扣除进口环节缴纳的消费税

　　【答案】ABD

　　【解析】消费税属于中央固定收入，海关代征的消费税应入中央库。

　　4、下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有(　)。

　　A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

　　B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应向总机构申报纳税

　　C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向纳税人机构所在地或居住地申报纳税

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务总局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税;选项C，委托加工应税消费品的，除委托个人(个人包含自然人和个体工商户)加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　5、企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有(　)。

　　A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品

　　B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品

　　C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品

　　D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB属于出口免税但不退税的范围。

　　6、下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的有(　)。

　　A.外购已税烟丝生产的卷烟

　　B.外购汽车轮胎生产的汽车

　　C.外购涂料生产的涂料

　　D.外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，轮胎不属于消费税征税范围，不可以抵税;选项C，涂料不允许抵税。

　　7、某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有(　)。

　　A.用于本厂研究所作碰撞试验

　　B.赠送给贫困地区

　　C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车

　　D.为了检测其性能，将其转为自用

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税;选项C，属于用于生产应税消费品，在改装后的加长型豪华小汽车卖出时，缴纳消费税。

　　8、企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有(　)。

　　A.优质费

　　B.包装物租金

　　C.品牌使用费

　　D.包装物押金

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABC属于向购买方收取的价外费用，应并入销售额计征消费税;选项D,白酒的包装物押金在收取时就应该缴纳消费税。

　　9、实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有(　)。

　　A.啤酒

　　B.黄酒

　　C.白酒

　　D.卷烟

　　【答案】CD

　　【解析】卷烟和白酒实行复合计征消费税。啤酒和黄酒实行定额税率征收消费税。

　　10、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是(　)。

　　A.批发环节销售的卷烟

　　B.零售环节销售的金基合金首饰

　　C.生产环节销售的普通化妆品

　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

　　【答案】AB

　　【解析】选项C征收增值税不征收消费税;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。

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　　计算题

　　1、某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，其生产成本为8500元。

　　(1)如果同类产品售价为15000元，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

　　(2)如果该高档化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。

　　提示：消费税税率为15%。

　　【答案】(1)同类产品售价15000元：

　　应纳消费税税额=15000×15%=2250(元)

　　增值税销项税额=15000×17%=2550(元)

　　(2)无同类产品售价：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　=8500×(1+5%)÷(1-15%)=10500(元)

　　应纳消费税税额=10500×15%=1575(元)

　　增值税销项税额=10500×17%=1785(元)

　　2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2017年3月5日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元;3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

　　【答案】高档化妆品应税销售额=30+4.68÷(1+17%)=34(万元)

　　应纳消费税额=34×15%=5.1(万元)

　　3、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业3月应缴纳的消费税额。

　　【答案】

　　应纳税额=50×2000×0.5+1500000×20%=350000(元)

　　4、某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：(4)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元。计算该业务应纳的消费税。

　　【答案】用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)

　　5、某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。

　　【答案】(1)当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)

　　(2)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=60×30%=18(万元)

　　6、要求：根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元/500克。

　　某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：

　　(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

　　问题(1)：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税

　　【答案】本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(万元)

　　(2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。

　　问题(2)：计算乙企业已代收代缴消费税。

　　【答案】乙企业已代收代缴消费税=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(万元)

　　(3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

　　问题：

　　(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

　　(4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

　　【答案】

　　(3)销售瓶装药酒应纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)

　　(4)甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。

　　7、其他相关资料：企业当期通过认证可抵扣的进项税额为8万元，消费税税率为10%。

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　某企业为增值税一般纳税人，2016年9月经营状况如下：

　　(1)生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.7万元。

　　问题(1)：计算业务(1)应交的消费税。

　　【答案】

　　应纳税额为0，酒精不属于消费税的应税消费品。

　　(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额3.06万元。

　　问题(2)：计算业务(2)应交的消费税。

　　【答案】

　　应纳消费税=18×10%=1.8(万元)

　　(3)配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。

　　(4)将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额6.12万元

　　问题(3)：计算业务(3)应交的消费税。

　　【答案】

　　应纳消费税=36÷90%×10%×10%=0.4(万元)

　　问题(4)：计算业务(4)应交的消费税。

　　【答案】

　　应纳消费税=36×10%=3.6(万元)

　　问题(5)：计算该企业9月应缴纳的增值税。

　　【答案】

　　应纳增值税=1.7+3.06+6.12-8=2.88(万元)

　　8、甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元;所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收到乙公司开具增值税专用发票金额5万元，税额0.85万元。当月收回的白酒全部销售，收取了不含税价款100万元。

　　根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。

　　问题(1)：计算乙公司代收代缴消费税。

　　【答案】

　　乙公司代收代缴消费税=(42+5+35000×0.5×2÷10000)÷(1-20%)×20%+35000×0.5×2÷10000=16.13(万元)

　　【提示】核定扣除政策下，产品销售后才核定扣除所耗用农产品的进项税额，所以委托加工时，农产品的成本按购入高粱的全部成本计算。

　　问题(2)：计算甲公司当月应缴消费税。

　　【答案】

　　甲公司当月应缴消费税=100×20%+35000×0.5×2÷10000-16.13=7.38(万元)

　　9、某商贸公司2017年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

　　【答案】

　　(1)组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)

　　(2)应纳消费税=120×10%=12(万元)

　　10、某鞭炮企业2017年3月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%。

　　【答案】

　　(1)组成计税价格=(30+4)÷(1-15%)=40(万元)

　　(2)应代收代缴消费税=40×15%=6(万元)

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