2017年注册会计师《税法》第九章第七节非居民企业应纳税额的计算

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　　非居民企业应纳税额的计算

　　非居民企业：(1)境内所得全部纳税(环球网校提供非居民企业应纳税额的计算)

　　(2)境外所得

　　在境内设立机构的与其所设机构、场所有实际联系的所得，纳税

　　与其所设机构、场所没有实际联系的所得，不纳税

　　在境内未设立机构的不纳税

　　一、查账征收

　　在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，按照下列方法计算其应纳税所得额：

　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　二、核定征收

　　收入总额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的企业。

　　计算公式如下：?

　　应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

　　成本费用适用能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的企业

　　计算公式如下：

　　应纳税所得额=成本费用总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

　　经费支出换算收入适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。

　　计算公式如下：应纳税所得额=经费支出总额/(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率?(教材属于旧政策)

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　　【解释】非居民企业利润率的确定

　　从事承包工程作业、设计和咨询劳务的为15%～30%

　　从事管理服务的为30%～50%

　　从事其他劳务或劳务以外经营活动的不低于15%

　　【提示】采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税;凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

　　三、特殊情况下的核定方法

　　非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。

　　无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的l0%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

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