2013注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试卷》B模拟试题（三）

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　　注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷B》

　　资料(五)：

　　审计项目组对康远公司及其下属子公司分公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：

　　1.丰收家禽养殖公司(以下简称“丰收公司”)欠康远公司货款100万元，两年未还，康远公司已经计提减值准备50万元。2012年康远公司与丰收公司达成协议，由丰收公司付款70万元后，剩余款项康远不再追偿。康远公司会计处理如下：

　　借：银行存款 700000

　　坏账准备 500000

　　贷：应收账款 1000000

　　营业外收入――债务重组收入 200000

　　2.2012年年初康远公司与客户丰盛农产品公司(以下简称“丰盛公司”)签订合同，以2500元/吨的价格销售1000吨猪饲料给丰盛公司，但是进入2012年，随着物价原材料上涨，猪饲料生产成本上涨至3000元/吨(不考虑税费)。如果康远公司单方面撤销合同，需要支付违约金100万元。康远公司已经全部生产出该批饲料。康远公司会计处理如下：

　　借：营业外支出 500000

　　贷：预计负债 500000

　　3.康远公司将一张100万元的应收票据在到期日前向银行贴现，支付贴现息5000元，假如票据到期后，银行不能收回票据款项，由康远公司承担连带责任。康远公司会计处理如下：

　　借：银行存款 995000

　　财务费用 5000

　　贷：应收票据 1000000

　　4.2011年1月，康远公司以10000万元的价款从东洲区建设开发公司(非关联方)购买了其全资子公司东洲房地产开发公司70%的股权，能够对其实施控制，并将其更名为康远房地产开发公司， 2011年1月，康远房地产开发公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元。2012年1月，康远公司又以4000万元的价款从其他股东处购买康远房地产开发公司20%的股权， 康远房地产开发公司自购买日开始持续计算的净资产金额为15 000万元，针对上述交易，康远公司2011年在合并资产负债表中确认商誉为3000万元，2012年在合并资产负债表中确认商誉4000万元。

　　5.康远农品销售有限公司主要出售猪饲料，并会根据客户需要送货上门，收取一定运输费。康远公司对两部分收入，均缴纳增值税。

　　6.康远公司的销售合同规定，按直接收款方式销售货物，公司客户一般提前付款，之后的2-3个月发货。康远公司一般在发货后，向税务机关申报增值税。

　　7.康远公司下属房地产开发公司，主要做住宅开发项目，房地产由其名下的建筑工程队施工完成，房地产开发公司按照销售不动产缴纳营业税，未缴纳其他营业税。

　　8.为了提高A农业饲料的销量，康远公司实行了“买一赠一”的方式，买1000克A农业饲料，赠送100克B商品。销售时只按A农业饲料的不含税销售金额开具销售发票，并确认收入，赠送的B商品不开发票，也不确认其收入(仅考虑企业所得税)。

　　要求

　　5.针对资料(五)事项一至事项四，假定不考虑其他条件，逐项分析康远公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由及正确的会计处理。

　　6.针对资料(五)事项五至事项八，假定不考虑其他条件，逐项分析康远公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　5.

　　(1)事项一：康远公司的会计处理不恰当。

　　理由：应收账款账面价值50万元与收到的银行存款70万元的差额20万元属于以前年度多计提的坏账准备，本年度予以冲回。债务重组的会计处理不正确，正确的会计处理应为：

　　借：银行存款 700000

　　坏账准备 500000

　　贷：应收账款 1000000

　　资产减值损失 200000

　　(2)事项二：康远公司的会计处理不恰当。

　　理由：预计执行合同的损失50万元小于违约金100万元，因此应按照50万元确认损失。由于待执行合同已经存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认资产减值损失。正确会计处理如下：

　　借：资产减值损失 500000

　　贷：存货跌价准备 500000

　　(3)事项三：康远公司的会计处理不恰当。

　　理由：由于银行附有追索权，因此该贴现不符合金融资产的终止确认条件，应当作为借款处理。正确会计处理如下：

　　借：银行存款 995000

　　短期借款――利息调整 5000

　　贷：短期借款――本金 1000000

　　(4)事项四：康远公司的会计处理不恰当。

　　理由：2012年在合并财务报表中确认的商誉=10000-10000×70%=3000(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本4000万元，与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额=4000-15000×20%=1000(万元)，应当调整合并资产负债表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　6.

　　(1)事项五：税务处理正确。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，属于混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。

　　(2)事项六：税务处理错误。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天就是增值税纳税义务发生时间，应当在收到销售款的当月，申报纳税。

　　(3)事项七：税务处理错误。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税;如纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。因此还需要缴纳建筑业的营业税。

　　(4)事项八：税务处理错误。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

2013年注册会计师考试综合阶段考情解析