2014年注会考试《会计》第十三章练习题：或有事项

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　　9、 M公司2010年年初因A产品售后保修确认的预计负债余额为20万元。2010年该公司分别销售A产品4万件，销售单价为50元。公司向购买者承诺A产品售后2年内免费提供保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%-5%之间。2010年实际发生保修费8万元。假定无其他或有事项。企业适用的所得税税率是25%。

　　根据以上资料，回答下列问题。

　　<1> 、M公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(　)。

　　A、6万元

　　B、26万元

　　C、18万元

　　D、12万元

　　<2> 、M公司2010年应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A、0.5万元

　　B、-0.5万元

　　C、4.5万元

　　D、-4.5万元

　　10、甲公司为增值税一般纳税人，2011年有关待执行合同资料如下：

　　(1)2011年12月，A公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的20%。

　　(2)2011年12月31日，A公司已生产Y产品3 000件，并验收入库，每件成本1.6万元。

　　(3)假定A公司销售Y产品不发生销售费用。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、假定2011年底市场每件价格为2.4万元。A公司应确认的损失表述不正确的是(　)。

　　A、由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

　　B、执行该合同的损失为1 200万元

　　C、不执行该合同的损失为720万元

　　D、选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元

　　<2> 、假定2011年底市场每件价格为1.5万元。A公司应确认的损失表述正确的是(　)。

　　A、只确认营业外支出720万元

　　B、只确认资产减值损失300万元

　　C、即需要确认营业外支出720万元，又需要确认资产减值损失300万元

　　D、即需要确认资产减值损失720万元，又需要确认营业外支出300万元

　　11、甲公司终止企业的某项经营业务，由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退职工可以作出选择，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%，发生转岗职工上岗前培训费20万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、以下关于重组义务应确认为预计负债表述中，不正确的是(　)。

　　A、有详细、正式的重组计划，包括预计重组支出和计划实施时间且该计划已对外公告表明企业承担了重组义务

　　B、只有与重组有关的直接支出才可以确定为重组负债义务

　　C、不得将留用职工岗前培训支出确认为重组负债义务

　　D、不得将辞退职工的补偿确认为重组负债义务

　　<2> 、企业本期应确认的应付职工薪酬是(　)。

　　A、125万元

　　B、130万元

　　C、150万元

　　D、170万元

　　12、甲公司有关担保的业务如下：

　　(1)2009年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

　　(2)2011年10月，乙公司无法偿还到期借款。2011年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。2011年财务报告于2012年2月1日批准报出。

　　(3)2012年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2012年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2012年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元。

　　假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列有关甲公司2011年的会计处理，正确的是(　)。

　　A、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出

　　B、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

　　C、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，同时确认递延所得税资产1 800万元

　　D、在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7 200万元，不确认递延所得税资产

　　<2> 、下列有关甲公司2012年3月的会计处理，正确的是(　)。

　　A、应将7 200万元计入2012年3月的营业外支出

　　B、应将7 200万元计入2012年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1 800万元

　　C、应将7 200万元作为2011年资产负债表日后事项，调整2011年营业外支出和预计负债，同时在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露

　　D、应将7 200万元作为2011年资产负债表日后事项，调整2011年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2011年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露

　　13、2012 年11 月，XYZ公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2013年2 月末以每件4 万元的价格向丙公司销售6 000 件Z 产品，违约金为合同总价款的50%。至 2012 年12 月31日，XYZ 公司只生产了Z 产品4 000 件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需2 000 件原材料预计2013 年3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2013年4月份以后。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1> 、XYZ 公司2012 年应确认预计负债的金额是(　) .

　　A、3 200万元

　　B、4 000万元

　　C、7 200万元

　　D、0

　　<2> 、该销售合同影响XYZ 公司2012 年损益金额是(　)。

　　A、3 200万元

　　B、4 000万元

　　C、7 200万元

　　D、0

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　　9、A公司2011年有关资料如下：

　　(1)2011年初，A公司的子公司甲公司从银行取得借款1 000万元，期限2年，由A公司提供全额担保，至2011年末甲公司运营良好，预期不存在还款困难。

　　(2)2010年4月1日，A公司的子公司乙公司从银行取得借款2 000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的80%担保，至2011年末乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任。

　　(3)2009年12月31日，A公司的子公司丙公司从银行取得借款5 000万元，期限2年，由A公司提供了本息和罚息的50%担保，至2011年末已经到期，由于丙公司发生财务困难，预期不能偿还到期借款，且银行已经通知丙公司和A公司履行还款和担保责任，共同偿还贷款本息为5 250万元。A公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。

　　(4)2009年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款6 000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的90%担保，至2011年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，A公司成为第二被告，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6 300万元，并支付罚息180万元，承担诉讼费用15万元，诉讼正在审理中。A公司估计承担担保责任的可能性为90%，且丁公司无偿还能力。

　　(5)2011年7月1日，A公司从银行取得借款1 000万元，期限6个月，以自身的房地产作为抵押，至2011年末A公司发生严重财务困难且已经到期，A公司预计很可能以自身的房地产抵偿银行借款，房地产的公允价值为1 000万元。

　　(6)A公司管理层于2011年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2012年1月1日起关闭A产品生产线;A公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2011年12月1日经A公司董事会批准，并于12月31日对外公告。

　　(7)A公司生产的产品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。A公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。

　　(8)A公司生产的商品，造成B公司食物中毒。B公司起诉了A公司，要求A公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理，建议庭下与B公司协商解决。法律顾问与B公司接触后，经过双方多次谈判，最后商定赔款为30万元。原告已撤诉，30万元已支付给对方。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列关于或有事项的处理，正确的有(　)。

　　A、因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算

　　B、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露

　　C、对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D、对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　E、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　<2> 、下列有关2011年12月31日A公司的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A、A公司为甲公司提供担保，2011年末不应确认预计负债

　　B、A公司为乙公司提供担保，2011年末不应确认预计负债

　　C、A公司为丙公司提供担保，2011年末应确认预计负债

　　D、A公司为丁公司提供担保，2011年末应确认预计负债

　　E、A公司以自身的房地产作为抵押，2011年末应确认预计负债

　　<3> 、下列关于2011年12月31日报表项目列报金额的表述，正确的有(　)。

　　A、预计负债8 467万元

　　B、应付职工薪酬100万元

　　C、管理费用110万元

　　D、销售费用10万元

　　E、营业外支出8457万元

　　10、甲公司所得税税率为25%。2011年财务会计报告于2012年4月20日批准报出，2011年度所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。

　　(1)甲公司2011年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。

　　(2)2012年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿140万元，另支付诉讼费用10万元。

　　(3)假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。

　　(4)假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、假定甲公司不再上诉，赔偿已经支付。则甲公司正确的会计处理有(　)。

　　A、2011年末确认营业外支出100万元，同时确认预计负债100万元

　　B、2011年末确认所得税费用1 250万元，同时确认递延所得税资产25万元

　　C、2011年财务会计报告批准报出前通过“以前年度损益调整”调增2011年营业外支出40万元和管理费用10万元

　　D、2011年财务会计报告批准报出前，不调整2011年应交所得税

　　E、2011年财务会计报告批准报出前，调整减少2011年递延所得税资产25万元

　　<2> 、假定甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。则甲公司正确的会计处理有(　)。

　　A、2011年末确认预计负债100万元，确认递延所得税资产25万元

　　B、2011年财务会计报告批准报出前，通过“以前年度损益调整”调增2011年营业外支出40万元和管理费用10万元

　　C、2011年财务会计报告批准报出前，继续确认2011年预计负债50万元

　　D、2011年财务会计报告批准报出前，不调整2011年应交所得税

　　E、2011年财务会计报告批准报出前，调整增加2011年递延所得税资产12.5万元

　　11、甲公司是一家位于深圳的生产企业，于2011年9月10日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2012年2月10日以每件50元的价格向乙公司提供A产品10 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款15%的违约金。由于原材料价格上升及人工成本提高等因素，导致A产品的单位成本上涨。至2011年末产品全部完工并验收入库。假设A产品的单位成本为60元，市场单位价格为55元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1-2题)

　　<1> 、下列说法中正确的有(　)。

　　A、待执行合同变成亏损合同的，同时亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为相应的预计负债

　　B、待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

　　C、企业应当对预计的未来经营亏损确认预计负债

　　D、企业应当在一定条件下将未来经营亏损确认预计负债

　　E、待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

　　<2> 、2011年12月31日，有关甲公司的下列说法或处理正确的有(　)。

　　A、应该选择执行合同

　　B、应该选择不执行合同

　　C、应确认存货跌价准备100 000元

　　D、应确认存货跌价准备50 000元

　　E、应确认预计负债75 000元

　　12、A公司为大型综合超市，适用的所得税税率为25%。假定税法规定各项损失于实际发生时允许税前扣除。

　　(1)2010年11月A公司与B公司和C公司签订合同，合同规定A公司应于2011年1月向B公司销售甲商品、向C公司销售乙商品，其中：

　　①甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元;

　　②乙商品合同价格为600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为100万元。

　　(2)至2010年12月31日A公司尚未购入甲商品，但是市场价格大幅度的上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1 000万元

　　(3)至2010年12月31日，已购入乙商品并入库，实际成本总额为900万元。乙商品可变现净值为850万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列关于A公司报表项目影响的说法中，正确的有(　)。

　　A、A公司确认预计负债300万元

　　B、减少2010年度营业利润50万元

　　C、减少2010年度利润总额350万元

　　D、A公司确认存货跌价准备50万元

　　E、A公司确认递延所得税资产75万元

　　<2> 、2010年12月31日A公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、对甲产品，应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元

　　B、。对甲产品，确认递延所得税资产50万元并需要纳税调整

　　C、对乙产品，应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认预计负债100万元

　　D、对乙产品， 确认递延所得税资产37.5万元，并需要纳税调整

　　E、对乙产品，应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认存货跌价准备100万元

　　<3> 、2010年12月31日A公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、对甲产品，应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元

　　B、。对甲产品，确认递延所得税资产50万元并需要纳税调整

　　C、对乙产品，应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认预计负债100万元

　　D、对乙产品， 确认递延所得税资产37.5万元，并需要纳税调整

　　E、对乙产品，应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认存货跌价准备100万元

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　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C应按加权平均数确定。

　　2、【正确答案】BCE

　　【答案解析】如果与或有事项相关的义务将其确认为负债，应同时符合三个条件。选项A将未到期商业汇票贴现，不是很可能导致经济利益流出企业，选项D金额不能够可靠地计量。

　　3、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】本题考查的知识点是重组义务。重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。

　　4、【正确答案】ACD

　　5、【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查的知识点是或有事项的处理。选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错;选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。

　　6、【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的知识点是预计负债的计量。

　　由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，大地公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

　　借：营业外支出300000

　　贷：预计负债300000

　　待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

　　借：预计负债300000

　　贷：库存商品300000

　　7、【正确答案】ABCD

　　8、

　　<1>、【正确答案】AC

　　【答案解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　<2>、【正确答案】BC

　　【答案解析】将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D、E不正确。

　　9、

　　<1>、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露;选项C，不应当确认。

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】E选项，A公司以自身的房地产作为抵押不属于或有事项。

　　<3>、【正确答案】ABC

　　【答案解析】预计负债=(3)5250×50%+(4)(6300+180)×90%+(6)10=8467(万元);应付职工薪酬=(6)100(万元);管理费用=(6)100+(6)10=110(万元);销售费用=0;营业外支出=(3)5250×50%+(4)(6300+180)×90%+(8)30=8487(万元)

　　10、

　　<1>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，2011年财务会计报告批准报出前，调整减少应交所得税37.5万元。

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　11、

　　<1>、【正确答案】AE

　　<2>、【正确答案】AC

　　【答案解析】执行合同损失=(60-50)×10000=100000(元);

　　不执行合同的违约金损失=50×10000×15%=75000(元)，标的资产按市价计算减值金额=(60-55)×10000=50000(元)，退出合同的最低净成本=75000+50000=125000(元)，大于执行合同损失，所以应选择执行合同。因存在标的资产且发生了减值，应对标的资产计提跌价准备：

　　借：资产减值损失100000

　　贷：存货跌价准备100000

　　12、

　　<1>、【正确答案】ABCD

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对甲产品，由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失=1000-800=200(万元)与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)，并纳税调整。

　　对乙产品，应根据执行合同损失=900-600=300(万元)与违约金100万元两者较低者确定损失100万元，需要确认预计负债。由于存在标的资产，B产品发生减值50(900-850)万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产=150×25%=37.5(万元)，并需要纳税调整。

　　<3>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对甲产品，由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失=1000-800=200(万元)与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)，并纳税调整。

　　对乙产品，应根据执行合同损失=900-600=300(万元)与违约金100万元两者较低者确定损失100万元，需要确认预计负债。由于存在标的资产，B产品发生减值50(900-850)万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产=150×25%=37.5(万元)，并需要纳税调整。

　　三、综合题

　　<1>、【正确答案】2010年12月31日，如无特殊情况，甲公司很可能在诉讼中获胜，属于或有资产，不符合资产的确认条件，因而不予确认。因为或有资产很可能给企业带来经济利益，因此应披露形成的原因、预计产生的财务影响。

　　<2>、【正确答案】甲公司的会计分录

　　2011年2月15日：

　　借：其他应收款--乙公司　　　　　　172.50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　172.50

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　172.50

　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　172.50

　　借：利润分配――未分配利润　　　　　17.25

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　17.25

　　2011年2月16日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　172.50

　　<3>、【正确答案】2010年12月31日乙公司应确认资产和负债。因为承担赔偿是企业承担的现时义务，乙公司估计败诉的可能性为60%，即经济利益很可能流出企业，并且其金额能可靠计量，满足预计负债的确认条件，需要予以确认预计负债。

　　乙公司预期从第三方获得的赔偿属于基本确定能够收到，因此满足资产的确认条件。

　　乙公司应披露预计负债的种类、形成原因以及与预计负债有关的预期补偿金额。

　　<4>、【正确答案】乙公司会计分录：

　　2010年12月31日：

　　借：营业外支出--赔偿支出　　　〔(150+225)÷2〕187.5

　　管理费用--诉讼费用　　　　　3

　　贷：预计负债--未决诉讼　　　　　　190.5

　　同时，

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　75

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：预计负债--未决诉讼　　　　　190.5

　　贷：其他应付款--甲公司　　　　　　　172.50

　　其他应付款--法院　　　　　　　3

　　以前年度损益调整　　　　　　　　15

　　借：以前年度损益调整　　　　　　15

　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　15

　　借：利润分配-未分配利润　　1.5

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他应付款--甲公司　　　　172.50

　　其他应付款--法院　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　75

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　75

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