2014年注会考试《审计》第十五章练习题：生产与存货循环的审计

　　10、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是( )。

　　A、产成品的保管由验收部门负责

　　B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门

　　C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证

　　D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签

　　11、R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是( )。

　　A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

　　C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

　　D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

　　12、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。

　　A、制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

　　C、商品流通企业进口商品支付的关税

　　D、商品入库后发生的仓储费用

　　13、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2011年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元;A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。

　　A、679

　　B、695

　　C、659

　　D、687

　　14、注册会计师在对被审计单位2012年度财务报表审计中，为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( )。

　　A、被审计单位管理层决定在2012年1月4日进行存货的盘点

　　B、参与盘点的人员包括了公司领导以及仓储、财务、生产、采购等部门有关人员

　　C、存放在外的存货盘点未进行安排

　　D、由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

　　15、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是( )。

　　A、对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主

　　B、对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主

　　C、对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主

　　D、实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

　　16、如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程序是( )。

　　A、直接认定被审计单位的盘点结果有问题

　　B、查明原因，必要时提请被审计单位更正

　　C、扩大检查范围

　　D、提请被审计单位重新盘点

　　17、A注册会计师对W股份有限公司2012年度财务报表进行审计，该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元，预计销售费用及税金为4万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2012年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。

　　A、0

　　B、10

　　C、8

　　D、2

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　　二、多项选择题

　　1、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有( )。

　　A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告

　　B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联

　　C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

　　D、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起

　　2、下列项目中，应确认为购货企业存货的有( )。

　　A、销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

　　B、购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

　　C、未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品

　　D、购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

　　3、在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特定授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查( )。

　　A、生产指令上授权批准的标志

　　B、领料单上授权批准的标志

　　C、工资单上授权批准的标志

　　D、生产通知单是否连续编号

　　4、如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于( )。

　　A、询问

　　B、重新执行

　　C、观察

　　D、抽查

　　5、下列内容，属于成本会计核算的控制测试的有( )。

　　A、直接材料成本控制测试

　　B、直接人工成本控制测试

　　C、制造费用控制测试

　　D、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试

　　6、A会计师事务所接受甲公司(大型制造类公司)2012年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括( )。

　　A、交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险

　　B、可能存在产品的多元化

　　C、某些存货项目的可变现净值可能难以确定

　　D、大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险

　　7、注册会计师在对被审计单位期末存货进行截止测试时，通常应当关注( )。

　　A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中

　　B、任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中

　　C、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

　　D、任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中

　　8、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有( )。

　　A、结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　B、因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失

　　C、小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本

　　D、因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算

　　9、存货监盘针对的主要是存货的( )认定。

　　A、发生

　　B、完整性

　　C、存在

　　D、权利和义务

　　10、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括( )。

　　A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

　　B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

　　C、向顾客或供应商函证

　　D、对存货进行截止测试

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　　11、在被审计单位存货监盘结束前，注册会计师应当( )。

　　A、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果

　　B、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

　　C、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

　　D、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

　　12、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表( )。

　　A、带强调事项段的无保留意见

　　B、保留意见

　　C、否定意见

　　D、无法表示意见

　　13、注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有( )。

　　A、为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备

　　B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

　　C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与审计报告日之间存货的变动是否已经得到恰当的记录

　　D、为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见

　　14、对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有( )。

　　A、采取查询及函证方法

　　B、检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证

　　C、聘请老师进行盘点

　　D、审阅验收部门的业务记录

　　15、注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有( )。

　　A、检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制

　　B、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

　　C、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

　　D、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

　　16、如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师可能采取的程序有( )。

　　A、查明原因

　　B、提请被审计单位更正

　　C、扩大检查范围

　　D、提请被审计单位重新盘点

　　17、存货监盘计划的主要内容包括( )。

　　A、存货监盘的目标、范围及时间安排

　　B、抽查的范围

　　C、参加存货监盘人员的分工

　　D、存货监盘的要点及关注事项

　　18、K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有( )。

　　A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

　　B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

　　C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

　　D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

　　19、为了验证记录的成本为实际发生的而非虚构的，注册会计师通常实施的实质性程序有( )。

　　A、对成本实施实质性分析程序

　　B、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用表、制造费用分配表进行核对

　　C、检查凭证是否经过恰当审批

　　D、对成本实施恰当的细节测试

　　20、注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有( )。

　　A、Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

　　B、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货

　　C、Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录;另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料

　　D、Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映

　　21、下列关于存货计价测试的说法中，正确的有( )。

　　A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

　　C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

　　D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

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　　三、简答题

　　1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

　　(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

　　(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

　　2、注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正

　　?在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　?天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

　　?注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

　　?对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、B

　　【答案解析】实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

　　2、A

　　【答案解析】验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选A。

　　3、D

　　【答案解析】选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证;选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目;选项D为正确答案。

　　4、D

　　【答案解析】如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　5、C

　　【答案解析】选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

　　6、A

　　【答案解析】本题考查的是存货计价测试。

　　注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　7、D

　　【答案解析】本题考查生产与存货循环的实质性程序。

　　如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

　　8、A

　　【答案解析】分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。

　　9、B

　　【答案解析】当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。

　　10、A

　　【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　11、D

　　【答案解析】仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

　　12、D

　　【答案解析】商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。

　　13、C

　　【答案解析】当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。

　　14、C

　　【答案解析】只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。

　　15、C

　　【答案解析】对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

　　16、A

　　【答案解析】如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

　　17、D

　　【答案解析】存货应计提的跌价准备=20-(30-8-4)=2(万元)

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　　二、多项选择题

　　1、BD

　　【答案解析】选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　2、ACD

　　【答案解析】选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账。

　　3、ABC

　　【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　　“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

　　4、ACD

　　【答案解析】注册会计师通过监盘程序主要是确定存货项目的存在，而注册会计师独立的将与存货项目有关的内部控制规定重新执行一遍，是不能实现监盘目标的。

　　5、ABCD

　　【答案解析】成本会计核算包括直接材料、直接人工、制造费用以及完工产品和在产品之间分配。

　　6、ABCD

　　【答案解析】影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：(1)交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险;(2)成本基础的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

　　7、ABCD

　　【答案解析】除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　8、AB

　　【答案解析】选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过管理费用核算。

　　9、BCD

　　【答案解析】发生是与各类交易和事项相关的认定，故选项A不正确。

　　10、ABC

　　【答案解析】对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

　　11、ABCD

　　【答案解析】在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　12、BD

　　【答案解析】在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

　　13、BD

　　【答案解析】选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知;选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日(而非审计报告日)之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。

　　14、ABCD

　　【答案解析】对难以盘点的存货，要考虑采用替代实质性程序，选项ABCD均属于替代程序。

　　15、ABCD

　　16、ABCD

　　17、ABCD

　　【答案解析】存货监盘计划包括以下主要内容：1.存货监盘的目标、范围及时间安排;2.存货监盘的要点及关注事项;3.参加存货监盘人员的分工;4.检查存货的范围。

　　18、AC

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　选项A，是一种可能的选择;选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择;选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有老师现场监督，无法证实存货的品质状况。

　　19、ABD

　　【答案解析】选项C属于控制测试，而不是实质性程序，故不正确。

　　20、ACD

　　【答案解析】选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点;选项C，Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录;Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代XYZ公司保管的E材料;选项D，Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

　　21、BCD

　　【答案解析】注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　三、简答题

　　1、【正确答案】(1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

　　①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为;

　　②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;

　　③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;

　　④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

　　⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

　　(2)存货循环内部控制的改进建议：

　　①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;

　　②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;

　　③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;

　　④对剩余的辅助材料实施假退库控制;

　　⑤实行存货的定期盘点制度。

　　2、【正确答案】不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

　　不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

　　不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

　　不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

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