2024年高级会计考试知识点总结：第八章企业合并财务报表

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【背景知识】

企业合并分为吸收合并、新设合并和控股合并，吸收合并与新设合并后的企业都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后的财务报表的编制与一般企业相同，而控股合并带来了新的会计问题，本章介绍由控股合并所引起的合并财务报表的合并范围的确定、编制原则、前期准备事项和编制程序等。

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。

合并财务报表有利于避免某些母公司利用控制关系、人为粉饰财务报表的情况发生。

第一节 合并范围的确定

【知识点 1】以“控制”为基础，确定合并范围 ★ ★ ★

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的判断逻辑如下图所示：

(一)投资方拥有对被投资方的权力

投资方拥有对被投资方的权力，是判断是否满足控制的第一个条件，即权力模式。权力模式的识别和评估如下图所示：

1.识别与评估被投资方的设立目的

认识与评估被投资方的设立目的，是为了识别被投资方的相关活动，相关活动的决策机制，谁具有主导这些活动的现时能力，以及谁获得了这些活动的回报。按照表决权是否是判断控制的决定因素，被投资方的设计安排有两种情况：

(1)被投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因素。

主要根据通过行使表决权来决定被投资方的财务和经营政策的情况判断控制。例如，在不存在其他因素时，通常持有半数以上表决权的投资方控制被投资方，但是，当章程或者其他协议存在某些特殊约定(例如，被投资方相关活动的决策需要三分之二以上表决权比例通过)时，拥有半数以上但未达到约定比例表决权等并不意味着能够控制被投资方。

(2)被投资方的设计安排表明表决权不是判断控制的决定因素。

当表决权仅与被投资方的日常行政管理活动有关，不能作为判断控制被投资方的决定性因素，被投资方的相关活动可能由其他合同安排规定时，投资方应结合被投资方设计安排产生的风险和收益、被投资方转移给其他投资方的风险和收益，以及投资方面临的风险和收益等一并判断是否控制被投资方。

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