2024年高级会计《高级会计实务》高频考点精讲：变动成本法在短期经营决策中的应用

2024年高级会计师备考中，为帮助大家高效备考，本站编辑整理了章节重要知识点精讲，供大家学习，本文涉及第五章 企业成本管理中的变动成本法在短期经营决策中的应用。

【知识点】变动成本法在短期经营决策中的应用

短期经营决策是指对企业一年以内或者在维持当前的经营规模的条件下所进行的决策。相对于长期投资决策而言，短期经营决策通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变，而是在既定规模条件下决定如何有效地进行资源配置，是在成本性态分析时提到的“相关范围”内所进行的决策。

主要包括：(1)是否接受追加订单的决策;(2)是否继续生产亏损产品的决策;(3)零部件自制或外购的决策。

在变动成本法下，为加强短期经营决策，按照成本性态，企业的生产成本分为变动生产成本和固定生产成本，非生产成本分为变动非生产成本和固定非生产成本，其中，只有变动生产成本才构成产品成本，其随产品实体的流动而流动，随产量变动而变动。

在变动成本法下:

产品成本=直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用

变动成本法把固定制造费用视同期间成本全额计入当期损益。

在完全成本法下:

产品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造费用

(一)是否接受追加订单的决策

在企业接收订单的过程中，通常会遇到一些特殊订单，如特殊订单的价格低于正常订单的价格。是否接受追加订单的决策，是指企业在正常经营过程中对于低于正常订单价格的追加订单是否接受所作出的决策。在完全成本法下，如果特殊订单的单价低于单位生产成本，企业往往会放弃该订单。但是，从成本性态角度来看，单位变动成本是固定的，单位固定成本是变动的。也就是说，在决策是否接受追加订单时，我们可以不考虑固定成本因素，因为在“相关范围”内固定成本不会因追加订单而增加。

在变动成本法下，是否接受追加订单的决策，要看接受追加订单所带来的边际贡献是否大于追加订单所引起的相关成本。

1.如果追加订单不会影响正常订单的实现，只要追加订单量在企业剩余生产能力范围内，且剩余生产能力无法转移，同时不需追加投入专属成本，那么只要追加订单能够产生正的边际贡献，即追加订单的单价大于该产品的单位变动成本，就应当接受该追加订单。

2.如果追加订单需追加投入专属成本，则接受追加订单的条件应该满足追加订单所带来的边际贡献大于追加投入的专属成本。

3.如果剩余生产能力可以转移，则需把剩余生产能力转移所带来的可能收益作为追加订单的机会成本，当追加订单所带来的边际贡献大于该机会成本时，追加订单方案可以接受。

(二)是否继续生产亏损产品的决策

在企业生产的产品当中，有些产品可能是亏损的。对于这些亏损产品，企业是继续生产还是停止生产，在完全成本法和变动成本法下可能会得出不同的结论。

在完全成本法下，对于亏损产品往往会作出停止生产的决策。

但是，在变动成本法下，如果剩余生产能力无法转移，只要亏损产品的边际贡献大于零，就应当继续生产;如果剩余生产能力可以转移，只要亏损产品的边际贡献大于剩余生产能力转移有关的机会成本，也应当继续生产。继续生产能够带来正向边际贡献的亏损产品至少可以补偿一部分固定成本。

(三)零部件自制或外购的决策

企业生产过程中所需要的某些零部件，有的既可自行生产，也可从市场上直接购买。零部件自制或外购的决策，属于互斥方案的决策，方案通常不涉及相关收入，只需考虑相关成本因素。

在企业自制能力无法转移的情况下，自制方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动成本。因此，在选择零部件自制或外购时，只需比较自制零部件单位变动成本和外购单价的大小，选择成本较低的方案。如果自制能力可以转移，则还需考虑自制能力转移有关的机会成本。

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