2017年税务师考试答疑：企业涉税会计主要会计科目应交税费的设置?

　　问题：企业涉税会计主要会计科目应交税费的设置?

　　解答：

　　企业涉税会计主要会计科目的设置——“应交税费”科目

　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。

　　本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

　　本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税共设三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。

　　(一)增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”共设9个专栏(三级明细)进行核算。

　　1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务(营改增)而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

　　企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

　　2.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月(即：预缴)增值税额(即：预缴本月增值税)。

　　增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免、抵、退”税申报，按规定计算的应免抵税额。

　　账务处理：

　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

　　6.“销项税额”专栏，记录企业销售货物、提供应税劳务或者应税服务(营改增)应收取的增值税额。

　　企业销售货物、提供应税劳务或应税服务收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，只能在贷方用红字登记。

　　【提示】考生们要结合《税法(I)》中的正常销售、混合销售、视同销售、兼营销售、特殊方式销售行为等内容学习，这部分内容非常重要，详见第九章。

　　7.“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关(国税)申报办理出口退税而收到退回的税款。

　　账务处理：

　　借：其他应收款——应收出口退税款(增值税)

　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　【提示】出口退税内容详见第九章。

　　8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

　　【总结】考试重点科目是“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”。

　　小规模纳税人的增值税核算

　　增值税小规模纳税人，其收入的核算与一般纳税人相同，也是不含税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要设置若干专栏。

　　(二)“未交增值税”二级明细科目(掌握)

　　1.本科目核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。

　　月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　次月申报缴纳税款：

　　借：应交增值税——未交增值税

　　贷：银行存款

　　【总结】一般纳税人按征收率计算的增值税应记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。

　　2.一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。

　　(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　(2)对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。

　　【提示】孰小原则。

　　(三)“增值税检查调整”专门账户(重要，掌握)

　　增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

　　1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目(补税);

　　2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目(抵税);

　　3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。

　　【提示】教材“(四)营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定”这部分内容安排在第九章讲解。

　　(四)应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加

　　1.消费税

　　2.营业税

　　3.资源税

　　4.城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。

　　【提示】城建税税率：城市7%;县城、建制镇5%;其他地区1%。

　　5.企业出售按“固定资产”核算的不动产，应缴纳的相关税费通过“固定资产清理”科目核算。

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　　(五)应缴所得税

　　1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　2.缴纳时，

　　借：应交税费——应交所得税

　　贷：银行存款等

　　(六)应缴土地增值税

　　1.房地产开发企业转让其开发的房地产(新建商品房)，应缴纳的土地增值税：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　2.其他企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应计算应缴纳的土地增值税：

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　(七)应缴房产税、城镇土地使用税和车船税

　　企业按规定计算应缴的房产税、城镇土地使用税、车船税时：

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交房产税

　　应交税费——应交城镇土地使用税

　　应交税费——应交车船税

　　【提示】印花税不通过该“应交税费”科目核算。

　　(八)应缴个人所得税

　　(九)应缴矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

　　借：应交税费——应交矿产资源补偿费

　　贷：银行存款等

　　(十)应缴保险保障基金

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——保险保障基金

　　借：应交税费——保险保障基金

　　贷：银行存款

　　(十一)应缴印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。

　　1.印花税

　　借：管理费用

　　贷：银行存款等

　　2.契税

　　借：固定资产(不动产)

　　无形资产(土地使用权)

　　贷：银行存款等

　　3.车辆购置税

　　借：固定资产

　　贷：银行存款

　　4.耕地占用税

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

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