2019税务师考试《财务与会计》考前25天冲刺题

计算题

1. H公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

复利现值系数如下：

资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(计算结果保留整数)

2.顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，假定各资产组的使用寿命相等。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

答案见第二页

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计算题答案

1.【正确答案】(1)计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

(2)计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

预计未来现金流量现值=600×0.9524+550×0.9070+400×0.8638+320×0.8227+180×0.7835=1820(万元)

所以该资产的可收回金额为1820万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820=180(万元)。

借：资产减值损失180

贷：固定资产减值准备180

2.【正确答案】(1)将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80(万元)

总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)

总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)

分配后各资产组的账面价值为

甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)

乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)

丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)

(2)进行减值测试

甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;

乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;

丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/(40+160)=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/(40+160)=32(万元)。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/(80+320)=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额为20×320/(80+320=16(万元)。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

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