2020年税务师考试《财务与会计》考前模拟题：负债成分的公允价值

单选题

1.2019年1月1日，甲公司完成了一项收购业务，取得乙公司80%股权，乙公司当日净资产账面价值为5500万元，公允价值为6000万元，甲公司为收购股权付出一栋办公楼和一项债券投资，当日办公楼的原值为5000万元，累计折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元;债券投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，账面价值为450万元(其中成本300万元，公允价值变动150万元)，公允价值为600万元。

购买当日该80%股权含有已经宣告但尚未发放的股利80万元，假设甲、乙公司之前不存在关联方关系，不考虑相关税费，甲公司取得乙公司的合并成本是(　)万元。

A.4720

B.5020

C.4450

D.3920

『正确答案』B

『答案解析』合并成本为付出对价的公允价值减去已宣告但尚未发放的股利，所以，合并成本=4500+600-80=5020(万元)

2.甲公司于2017年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位的一批存货账面价值为80万元，公允价值为120万元，除此之外其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

12月31日上述存货全部未对外销售，存货的可变现净值为75万元，A公司2017年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素，则甲公司2017年底应确认的投资收益为(　)万元。

A.224

B.216

C.240

D.200

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应确认的投资收益=[600-(120-75)+(80-75)]×40%=224(万元)

3.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工。每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元(不含税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，管理人员20名。不考虑其他因素，下列关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理正确的是(　)。

A.确认管理费用4000元

B.确认管理费用3000元

C.记入生产成本27000元

D.确认应付职工薪酬46800元

『正确答案』D

『答案解析』账务处理如下：

借：生产成本　　　(200×180×117%)42120

管理费用　　　　(200×20×117%)4680

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 46800

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 46 800

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 4 000(200×200)

应交税费——应交增值税(销项税额)6 800

借：主营业务成本　　　 (150×200)30 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　30 000

4.某企业2018年1月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2018年1月1日从银行借入3年期借款3000万元，年利率6%;2018年1月1日发行5年期债券2000万元，票面年利率5%，到期一次还本分次付息，发行价为2000万元。

2018年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2000万元、1000万元、1000万元。则2018年一般借款资本化金额为(　)万元。

A.168.00

B.174.60

C.211.33

D.205.00

『正确答案』A

『答案解析』2018年一般借款的加权平均利率=(3000×6%+2000×5%)/(3000+2000)×100%=5.6%;

2018年一般借款资本化金额=(2000×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×5.6%=168(万元)。

5.甲公司按照面值发行可转换公司债券10000万元，债券利率(年率)3%，期限为3年，到期一次还本付息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为5%。发行时计入“应付债券——利息调整”借方金额为(　)万元。[已知(P/F，5%，3)=0.8638，(P/A，5%，3)=2.7232]

A.454.05

B.545.04

C.584.58

D.548.95

『正确答案』C

『答案解析』负债成分的公允价值=(10000+300×3)×(P/F，5%，3)=9415.42(元)，所以计入“应付债券——利息调整”借方金额=10000-9415.42=584.58(万元)。

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