2021年税务师《财务与会计》考试要求及习题：第八章

2021年税务师《财务与会计》考试要求：第八章 流动资产(一)

一、货币资金的核算

(一)了解现金的核算

(二)熟悉银行存款的核算

(三)掌握其他货币资金的核算

二、应收款项的核算

(一)熟悉应收票据的种类及其核算

(二)掌握应收票据贴现及其账务处理

(三)掌握应收账款的范围、计价及其账务处理

(四)了解预付账款、应收股利和应收利息、其他应收款的内容及其账务处理

(五)掌握应收款项减值的判断、确定及其账务处理

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

(一)了解金融资产及其分类

(二)熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的特征

(三)掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量及其账务处理四、外币业务的核算

(一)了解外币业务的内容

(二)掌握外币业务的会计处理

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第八章习题：

单选题

1、甲公司按应收款项余额的6%计提坏账准备，2019年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2019年12月31日应收账款余额5800万元(其中含预收乙公司账款200万元)、其他应收款余额500万元。2019年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2019年年末应计提的坏账准备为(　　)万元。

A、290

B、205

C、215

D、225

2、甲公司2019年1月1日购入A公司200股股票，取得时支付价款510万元(含已宣告但尚未发放的现金股利10万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年1月5日，收到购买时价款中所含的股利10万元;2019年12月31日，A公司股票公允价值为2.75万元/股;2020年1月5日，A公司宣告分派2019年现金股利，甲公司按照其份额享有10万元;2020年2月1日收到上述现金股利;2020年3月20日，甲公司出售该金融资产，售价为520万元。甲公司从取得至出售该金融资产累计对损益影响额为(　　)万元。

A、39

B、29

C、20

D、30

3、2019年3月20日，甲公司以每股11元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)的价格购买乙公司25000股股票，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付交易费用6000元。2019年4月10日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利存入银行。2019年12月31日，甲公司持有的该批股票每股公允价值为10元。2020年3月1日，甲公司以31万元的价格将该批股票全部出售，扣除交易费用后实际取得银行存款30万元，则甲公司出售该项金融资产时影响当期损益的金额为(　　)万元。

A、2.5

B、5

C、3.75

D、4.75

单选题答案及解析

1、正确答案： A

答案解析

甲公司2019年年末应计提的坏账准备=[(5800+200)+500]×6%-(180-230+150)=290(万元)。

2、正确答案： B

答案解析

甲公司从取得至出售该金融资产累计对损益影响额=-1+[2.75×200-(510-10)]+10+(520-2.75×200)=29(万元)。

附相关分录如下：

2019年1月1日，购入A公司股票

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 　500

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 511

2019年1月5日，收到购买时价款中所含的股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　50(550-500)

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2020年1月5日，确认应收股利

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年2月1日收到现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年3月20日出售金融资产

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　 500

——公允价值变动　　　　　　　　　　　　50

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

3、正确答案： B

答案解析

甲公司出售该项金融资产时影响当期损益的金额=30-25000/10000×10=5(万元)。

多选题

1、2019年1月1日，A企业以银行存款900万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产核算(包含已到付息期尚未支付的利息16万元)，另支付相关税费3万元，该债券的票面金额为800万元，每半年付息一次，年利率为4%，8月20日，A企业以810万元的价格出售该投资。下列表述中，正确的有(　　)。

A、交易性金融资产的入账价值为884万元

B、交易性金融资产的入账价值为900万元

C、2019年6月30日A企业因该债券应计提的利息为18万元

D、A公司出售该金融资产时应确认的投资收益为-90万元

E、A公司持有至出售该项金融资产累计影响投资收益的金额为-61万元

2、甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，每年年末计算汇兑损益。2019年5月1日，以每股5.6美元的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产(支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.4美元)，另以人民币支付交易费用2000元，当日的即期汇率为1美元=6.56元人民币，款项已付。2019年12月31日，由于市场变动，当年购入的乙公司股票的市场价格为每股6.2美元，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。不考虑其他因素，甲公司的相关会计处理中正确的有(　　)。

A、交易性金融资产的入账价值为73472元人民币

B、交易性金融资产的入账价值为68224元人民币

C、2019年度应确认的交易性金融资产公允价值变动损益的金额为15476元人民币

D、2019年12月31日由于金融资产的汇兑差额应确认财务费用的金额为2128元人民币

E、2019年度该项交易性金融资产对甲公司利润总额的影响金额为13476元人民币

3、下列说法中正确的有(　　)。

A、以外币计量的长期股权投资是外币货币性项目

B、外币兑换中，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益计入财务费用

C、外币一般借款期末产生的汇兑差额计入财务费用

D、购买商品或者劳务形成的应付账款期末产生的汇兑差额计入该商品或者劳务的成本

E、外币投入资本合同约定汇率和即期汇率近似的可以采用合同约定汇率折算

多选题答案及解析

1、正确答案： A,E

答案解析

出售该投资时确认的投资收益=810-(900-16)=-74(万元)，持有该项金融资产累计影响投资收益的金额=-3+800×4%×1/2-74=-61(万元)。

附会计分录：

2019年1月1日

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 903

6月30日，按照债券面值计算利息

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

收到利息时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

8月20日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　74

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

2、正确答案： B,C,E

答案解析

交易性金融资产的入账价值=(5.6-0.4)×2000×6.56=68224(元人民币)，选项A错误，选项B正确;2019年度应确认的交易性金融资产公允价值变动=6.2×2000×6.75-68224=15476(元人民币)，选项C正确;交易性金融资产的汇兑差额与市场价格变动共同影响计入公允价值变动损益的金额，不确认财务费用，选项D错误;2019年度交易性金融资产对甲公司利润总额的影响金额=15476-2000=13476(元人民币)，选项E正确。

3、正确答案： B,C

答案解析

选项A，以外币计量的长期股权投资由于未来收取的金额不固定，因此是外币非货币性项目;选项D，购买商品或者劳务形成的应付账款期末产生的汇兑差额计入财务费用;选项E，外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算且期末不产生汇兑差额。

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