2021年税务师《财务与会计》考试要求及习题：第十三章

2021年税务师《财务与会计》考试要求：第十三章 非流动负债

一、借款费用的核算

(一)了解借款费用的内容

(二)掌握借款费用的确认和计量

(三)掌握借款费用的账务处理

二、应付债券的核算

(一)了解应付债券的种类

(二)掌握应付债券发行、利息费用和偿还的账务处理

(三)掌握应付可转换公司债券的账务处理

三、其他长期负债的核算

(一)掌握长期借款的核算

(二)掌握长期应付款的核算

(三)了解专项应付款的核算

四、预计负债的核算

(一)了解或有事项及其特征

(二)熟悉预计负债的确认和计量

(三)掌握预计负债的账务处理

五、债务重组的核算

(一)熟悉债务重组的方式

(二)掌握债权人和债务人的会计处理

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第十三章习题：

单项选择题

1、2018年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2018年年末，诉讼尚未判决。根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2018年年末应确认的资产和负债的金额分别是(　　)。

A、0和150万元

B、0和200万元

C、50万元和100万元

D、50万元和200万元

2、2018年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2018年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2018年甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为(　　)万元。

A、120

B、150

C、170

D、200

3、甲公司2019年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用1000万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2019年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为(　　)万元。

A、200

B、220

C、223

D、323

4、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，2020年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为2800万元，甲公司同意乙公司以其一套设备抵偿全部债务，设备账面价值为3500万元，未计提减值准备，公允价值为3700万元。假定不考虑其他因素，乙公司因债务重组影响当期损益的金额为(　　)万元。

A、-355

B、45

C、19

D、-181

5、关于售后租回交易的会计处理，下列项目中不正确的是(　　)。

A、售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失

B、售后租回交易中的资产转让属于销售的，如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理;同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入

C、售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理

D、售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产

答案及解析：

1、正确答案： D

答案解析

因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，满足资产确认条件，且金额为50万元，所以选项D正确。

2、正确答案： B

答案解析

或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元应确认为其他应收款，并冲减营业外支出，则2018年甲公司因该起诉讼计入营业外支出的金额=200-50=150(万元)。

3、正确答案： B

答案解析

应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。

4、正确答案： C

答案解析

相关会计分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 481

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

5、正确答案： D

答案解析

售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不应确认被转让资产，但应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理，选项D错误。

多项选择题

1、下列关于产品质量保证确认预计负债的说法中，正确的有(　　)。

A、企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债

B、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么因该产品计提的产品质量保证费用可用于其他产品

C、如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，也应保持其预计比例不变

D、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销

E、如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

2、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有(　　)。

A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)已经全部完成或者实质上已经完成

B、继续发生在所购建的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C、购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D、购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

E、办理竣工结算手续

3、将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有(　　)。

A、该重组义务是现时义务

B、履行该重组义务可能导致经济利益流出企业

C、履行该重组义务的金额能够可靠计量

D、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等

E、重组计划已对外公告，尚未开始实施

4、下列事项中，属于或有事项的有(　　)。

A、以自有财产作抵押向银行贷款

B、待执行合同变成了亏损合同

C、销售产品提供质量保证

D、将到期的商业汇票到银行承兑

E、对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施

5、如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有(　　)。

A、补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

B、补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

C、补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

D、预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，但不能作为预计负债金额的扣减

E、补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除

答案及解析：

1、正确答案： A,D,E

答案解析

已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，选项B不正确;如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整，选项C不正确。

2、正确答案： A,B,C

答案解析

购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D不正确;“达到预定可使用状态或者预定用途”是借款费用停止资本化的标志，而非“办理竣工结算手续”，选项E不正确。

3、正确答案： A,C,D

答案解析

选项B错误，履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业时确认预计负债;选项E错误，该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

4、正确答案： B,C,E

答案解析

归还银行贷款本息是确定事项，可以以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。

5、正确答案： B,D

答案解析

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值;选项A和选项E错误;资产和负债不得相互抵消，选项C错误。

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