2021年税务师《财务与会计》考试要求及习题：第十六章

2021年税务师《财务与会计》考试要求：第十六章 所得税

一、所得税会计概述

(一)了解资产负债表债务法的理论基础

(二)熟悉所得税会计的- -般程序.

二、资产、负债的计税基础及暂时性差异

(一)掌握资产的计税基础

(二)掌握负债的计税基础

(三)掌握暂时性差异的类别及内容

三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量

(一)掌握递延所得税资产的确认与计量

(三)掌握暂时性差异的类别及内容

三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量

(一)掌握递延所得税资产的确认与计量

(二)掌握递延所得税负债的确认与计量

(三)掌握特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确认

四、所得税费用的确认和计量

(一)熟悉当期所得税、递延所得税及所得税费用的确认与计量

(二)了解所得税的列报

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单项选择题

1、下列关于递延所得税资产确认的说法中，正确的是(　　)。

A、递延所得税资产的确认无需考虑未来期间很可能取得的应纳税所得额

B、递延所得税资产的确认应采用当期的所得税税率来核算

C、税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响

D、相关可抵扣暂时性差异转回期限超过一年的，递延所得税资产应当予以折现

2、2019年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权，这些人员从2019年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自2020年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。B公司2019年12月31日该股份支付计算确定的应付职工薪酬的余额为9000万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可予税前扣除。B公司适用的所得税税率为25%，2019年12月31日，因该应付职工薪酬应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

A、2250

B、0

C、1000

D、-2250

3、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为26万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。

A、120

B、48

C、72

D、12

4、甲公司适用的所得税税率为25%。2019年分别销售A产品和B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。2019年实际发生保修费5万元，2019年1月1日预计负债的年初余额为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2019年年末因该事项应确认的递延所得税资产余额为(　　)万元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

5、甲公司2020年12月份计入费用中的职工薪酬的总额为6000万元，至2020年12月31日尚未支付，税法规定，当期计入成本费用的职工薪酬支出中，可予当期税前扣除的合理部分为5600万元，则甲公司2020年12月31日应付职工薪酬的计税基础为(　　)万元。

A、5600

B、0

C、400

D、6000

单选题：

1、正确答案： C

答案解析

选项A，递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限;

选项B，递延所得税资产确认时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率进行核算;选项D，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

2、正确答案： A

答案解析

该应付职工薪酬的账面价值为9000万元，计税基础=账面价值9000-未来期间可予税前扣除的金额9000=0，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的金额=9000×25%=2250(万元)。

3、正确答案： B

答案解析

2021年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(万元)，2021年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。

4、正确答案： A

答案解析

甲公司2019年年末预计负债账面价值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异余额=8-0=8(万元)，确认递延所得税资产余额=8×25%=2(万元)。

5、正确答案： D

答案解析

负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，因为税法规定当期准予扣除合理部分，则剩余部分当期不能税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。即未来可予税前扣除的金额为0，所以应付职工薪酬的计税基础=6000-0=6000(万元)，选项D正确。

多项选择题

1、甲公司适用的所得税税率为25%，2019年1月1日甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为2000万元，2019年12月31日其公允价值为2400万元;2019年1月1日购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资初始成本为1000万元，2019年12月31日公允价值为1300万元。不考虑其他因素，甲公司2019年12月31日下列递延所得税确认计量表述中正确的有(　　)。

A、资产负债表递延所得税资产项目增加100万元

B、资产负债表递延所得税负债项目增加75万元

C、资产负债表递延所得税负债项目增加175万元

D、影响利润表的递延所得税费用为100万元

E、影响利润表的递延所得税费用为175万元

2、甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营决策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2019年1月1日购入，其初始投资成本为4000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为300万元，甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本，甲公司2019年度实现的利润总额为10000万元，权益法核算确认的投资收益为400万元(乙公司除净利润外，无其他权益变动)，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

A、2019年12月31日长期股权投资的账面价值为4400万元

B、2019年度所得税费用为3400万元

C、2019年度应交所得税为2500万元

D、2019年度应交所得税为2400万元

E、长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

3、下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有(　　)。

A、资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额

B、自行研发的无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的175%

C、固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额

D、固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额

E、交易性金融资产在资产负债表日的计税基础为其资产负债表日的公允价值

4、下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有(　　)。

A、合同负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B、税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础

C、罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D、提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

E、因产品质量保证确认的预计负债，其实际发生时允许税前扣除，则其计税基础为0

5、下列各项中，可能确认递延所得税资产的有(　　)。

A、账面价值小于其计税基础的资产

B、账面价值大于其计税基础的负债

C、超过税法扣除标准的业务招待费

D、按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

E、为他人进行债务担保而确认的预计负债

1、正确答案： C,D

答案解析

交易性金融资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=400×25%=100(万元)，对应所得税费用;其他权益工具投资账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，对应其他综合收益，选项C和D正确。

2、正确答案： A,D

答案解析

2019年12月31日长期股权投资的账面价值=4000+400=4400(万元)，选项A正确;2019年度应交所得税=(10000-400)×25%=2400(万元)，选项C错误，选项D正确;权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，则长期股权投资账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，所以所得税费用也为2400万元，选项B和E错误。

3、正确答案： B,C

答案解析

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误;固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误;交易性金融资产在资产负债表日的计税基础为其初始取得成本，选项E错误。

4、正确答案： B,C,E

答案解析

合同负债，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，选项A错误;提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可予税前抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

5、正确答案： A,B,D

答案解析

选项C，超过税法扣除标准的业务招待费，以后期间不允许税前扣除，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产;选项E，为他人进行债务担保而确认的预计负债实际发生时也不允许税前扣除，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。

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