2010年注册税务师《财务与会计》模拟题一(40)

　　2.(1).【正确答案】 B

　　【答案解析】 2007年1月1日长江公司购入该债券时的账面价值为1 130万元

　　2007年12月31日长江公司该债券投资收益=1 130×6.84%=77.292(万元)

　　2007年12月31日长江公司该债券应计利息=1 000×10%=100(万元)

　　2007年12月31日长江公司该债券利息调整摊销额=100-77.292=22.708(万元)

　　会计分录如下：

　　借：持有至到期投资——面值 　　1 000

　　——利息调整 　130

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　1 130

　　借：持有至到期投资——应计利息 　100

　　贷：投资收益 　　　　　　　　77.292

　　持有至到期投资——利息调整　　22.708

　　(2).【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①2007年末持有至到期投资账面余额为1 207.292万元，相比此时的可收回价值1010万元，应提取减值准备197.292万元;

　　②2008年的投资收益=1 010×6.84%=69.084(万元)

　　(3).【正确答案】 D

　　【答案解析】 ①2009年1月1日出售的债券账面价值=(1 010+69.084)×80%=863.2672(万元);

　　②2009年出售债券的投资收益额=(950-15)-863.2672=71.7328(万元);

　　会计分录：

　　借：银行存款 　　　　　　　　935

　　持有至到期投资减值准备157.8336(=197.292×80%)

　　贷：持有至到期投资——面值 　　800

　　——应计利息 160

　　——利息调整 61.1008[=130-(100-1 130×6.84%)-(100-1 010×6.84%)]×80%

　　投资收益 　　　　　　　　　　71.7328

　　(4).【正确答案】 C

　　【答案解析】 ①2009年1月1日长江公司该债券剩余部分的账面价值=(1 010+69.084)×20%=215.8168(万元)

　　②2009年持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的差额=950÷80%×20%-215.8168=21.6832(万元);

　　将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

　　借：可供出售金融资产 　　　　237.5(=950÷80%×20%)

　　持有至到期投资减值准备39.4584(=197.292×20%)

　　贷：持有至到期投资——面值 　　200

　　——应计利息 40

　　——利息调整15.2752=[130-(100-1130×6.84%)-(100-1010×6.84%)]×20%

　　资本公积 　　　　　　　　　21.6832

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