2012年注税考试《税务代理实务》第六章考前强化模拟题

　　4、某房地产企业将新开发的商品房对外出售，取得转让收入5000万元，应当缴纳土地增值税260万元，则企业关于土地增值税的账务处理为(　)。

　　A.借：营业税金及附加　　　　260万

　　贷：应交税费-应交土地增值税　260万

　　B.借：其他业务成本　　　　　260万

　　贷：应交税费-应交土地增值税　260万

　　C.借：固定资产清理　　　　　 260万

　　贷：应交税费-应交土地增值税　260万

　　D.借：其他业务成本　　　　　260万

　　贷：银行存款　　　　　　　260万

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：房地产企业销售开发产品，应纳的土地增值税应计入“营业税金及附加”科目中。

　　【该题针对“工业企业其他税、费的核算”知识点进行考核】

　　5、以下哪个业务需要通过“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目进行核算。(　)

　　A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目

　　B.本期收到出口货物的退税额

　　C.当月购进材料以备用于投资

　　D.自产的产品用于集体福利

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A应通过“应交税费―应交增值税(进项税额转出)”科目核算，选项B应通过“应交税费―应交增值税(出口退税)”科目核算，选项C应当通过“应交税费-应交增值税(进项税额)”来核算，选项D应通过“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目核算。

　　【该题针对““应交增值税”明细科目”知识点进行考核】

　　6、生产企业出口产品(一般贸易)，发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理为(　)。

　　A.借：销售费用

　　贷：主营业务收入

　　B.借：管理费用

　　贷：主营业务收入

　　银行存款

　　C.借：营业外支出

　　贷：主营业务收入

　　银行存款

　　D.借：待处理财产损溢

　　贷：主营业务收入

　　银行存款

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：在了解原支付运保佣的账处理基础上，掌握退货时原运保佣及退货费用的账务处理。支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但是收不到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。

　　【该题针对“出口货物“免、抵、退”税的会计核算(1)”知识点进行考核】

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　　7、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作出的会计分录为(　)。

　　A.借：销售费用

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　B.借：主营业务成本

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　C.借：销售费用　　　(红字)

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　D.借：主营业务成本　　　(红字)

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：不得抵扣税额抵减额是不得免征和抵扣税额的冲减额，所以会计处理中应当红字做不得免征和抵扣税额的会计分录。

　　【该题针对“出口货物“免、抵、退”税的会计核算(1)”知识点进行考核】

　　8、某企业2009年接受注册税务师审核时发现，2007年生产用无形资产摊销有误，多摊销了15万元，但2008年所生产的产品已经全部完工在当年售出。则企业在进行会计调整时，涉及的会计分录有(　)。

　　A.借：以前年度损益调整　　　　　　15万

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　15万

　　B.借：累计摊销　　　　　　　　　　15万

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　15万

　　C.借：本年利润　　　　　　　　　　15万

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　15万

　　D.借：累计摊销　　　　　　　　　　15万

　　贷：本年利润　　　　　　　　　　15万

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：生产用无形资产摊销时的会计处理为：

　　借：制造费用

　　贷：累计摊销

　　2007年所生产的产品已经全部完工在当年售出，说明计入制造费用中的无形资产摊销额已经全部通过产品成本转入了2007年的销售产品成本中，所以，本年发现错误时，应当直接调整上年损益，贷记“以前年度损益调整”。

　　【该题针对“以前年度损益调整核算”知识点进行考核】

　　9、企业缴纳的各种税金中，以下(　)不需要经过“应交税费”科目核算。

　　A.增值税

　　B.契税

　　C.土地使用税

　　D.土地增值税

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。例如：企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等。

　　【该题针对“应交税费的核算”知识点进行考核】

　　10. 某企业2009年10月销项税额60万元，进项税额100万元，9月末欠缴税款10万元，则10月份，企业应作的会计分录为( )。

　　A.借：应交税费-未交增值税 10

　　贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税) 10

　　B.借：应交税费-未交增值税 40

　　贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税) 40

　　C.借：应交税费-应交增值税(进项税额) -10

　　贷：应交税费-未交增值税 -10

　　D.借：应交税费-应交增值税(进项税额) 40

　　贷：应交税费-未交增值税 40

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。

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　　二、多项选择题

　　1、以下有关增值税检查专门账户表述正确的有(　)。

　　A.增值税小规模纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，均应设立“应交税费―增值税检查调整”专门账户

　　B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费―增值税检查调整”科目

　　C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费―增值税检查调整”科目

　　D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费―增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费―增值税检查调整”账户无余额

　　E.“应交税费―增值税检查调整”一定转入“应交税费―未交增值税”

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：“增值税检查调整”专门账户仅适用于税务机关对一般纳税人检查时，不适用于小规模纳税人。

　　根据国家税务总局《关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》(国税发[1998]44号)对“增值税检查调整”专门账户的规定。

　　1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户，贷记本账户。

　　2.若余额在贷方，且“应交税费――应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费――未交增值税”账户。

　　3.若本账户余额在贷方，“应交税费――应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税费――应交增值税”账户。

　　4.若本账户余额在贷方，“应交税费――应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方。

　　【该题针对““增值税检查调整”专门账户”知识点进行考核】

　　2、下列税金应在管理费用中列支的有()。

　　A.土地增值税

　　B.土地使用税

　　C.耕地占用税

　　D.契税

　　E.房产税

　　【正确答案】：BE

　　【答案解析】：房产税、土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。

　　【该题针对“应交税费的核算”知识点进行考核】

　　3、会计在“进项税额转出”中核算了下列内容，其中正确的有(　)。

　　A.某商场将库存床上用品100套，用于给中层以上干部发放福利

　　B.某保险柜厂将上月购进的钢材，用于厂房的建设中

　　C.某电视机厂上月购进电视机配件一批，由于质量问题，已经向厂家退货

　　D.某啤酒厂将上月从废品收购站收回的旧啤酒瓶从仓库运出时，发生正常损耗

　　E.某药厂当月将上月购进的中药原材料用于了免税药品的生产

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：选项C属于进货退回的业务，应当做“进项税额”的冲减;选项D属于正常损耗，所以进项税额是可以抵扣的，不用进项税额转出。

　　4、下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有(　)。

　　A.支付的委托加工费

　　B.随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税(已通过税务认证)

　　C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

　　D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税

　　E.发出的用于委托加工物资的材料

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费。对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。对于委托加工的物资直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税，也应包含在委托加工物资的成本中。

　　【该题针对“委托加工应税消费品的处理”知识点进行考核】

　　5、对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和()计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具()，在进口货物海关核销后开具()，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

　　A.计划分配率

　　B.实际分配率

　　C.生产企业进料加工贸易免税证明

　　D.生产企业进料加工贸易免税核销证明

　　E.来料加工免税证明

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

　　【该题针对“出口货物“免、抵、退”税的会计核算(1)”知识点进行考核】

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　　6、某啤酒厂销售甲类啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2009年8月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审查时，发现发出的啤酒罐有50个逾期1年，则当期进行会计处理如下，其中正确的是(　)。()

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　737320

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　596000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　101320

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　 40000

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　737320

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　630188.03

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　 10713.97

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　 737320

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　681470.09

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　115849.91

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　40000

　　D.借：营业税金及附加　　　　　　　　　　50000

　　贷：应交税费-应交消费税　　　　　　　　　50000

　　E.借：营业税金及附加　　　　　　　　　　44000

　　贷：应交税费-应交消费税　　　　　　　　　44000

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应当采用逾期后才确认销售额计算征收增值税的，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应当确认纳税义务，根据会计制度的规定，应在“其他业务收入”科目进行核算。

　　7、某企业生产经营期间，对于应计缴的税费作了如下会计处理，其中正确的有( )。

　　A.借：销售费用

　　贷：应交税费―应交消费税

　　B.借：管理费用

　　贷：应交税费―应交土地使用税

　　C.借：管理费用―应交房产税

　　贷：银行存款

　　D.借：固定资产清理

　　贷：应交税费―应交土地增值税

　　E.借：管理费用―印花税

　　贷：银行存款

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：企业缴纳的消费税应当计入“营业税金及附加”，房产税应当通过“应交税费―应交房产税”科目核算。

　　【该题针对“工业企业其他税、费的核算”知识点进行考核】

　　8、某商店2008年2月销售金银首饰100万元，其中包括首饰盒款4万元，首饰成本60万元，首饰盒成本2万元，企业按照100万元直接收款并开具普通发票，则企业的会计处理中，正确的会计分录为(　)。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100万

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　85.47万

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　14.53万

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4万

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 3.42万

　　应交税费-应交增值税　　　　　　　　 0.58万

　　C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 62万

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　60万

　　包装物　　　　　　　　　　　　　　　　 2万

　　D.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2万

　　贷：包装物　　　　　　　　　　　　　　　　 2万

　　E.借：营业税金及附加　　　　　　　　　　 5万

　　贷：应交税费-应交消费税　　　　　　　　　 5万

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并计入主营业务收入，由于企业按照100万元(含包装物)直接开票收款，所以企业没有将包装物价款分别核算，应当视同是随金银首饰出售，没有单独计价处理。

　　应纳的消费税，应当是包含包装物的不含税价款，所以消费税=100÷(1+17%)×5%=4.27(万元)。

　　【正确答案】： ABDE

　　【答案解析】：在管理费用中核算的税种涉及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税。

　　9. 在管理费用中核算的税种包括( )。

　　A.车船税

　　B.城镇土地使用税

　　C.城市维护建设税

　　D.房产税

　　E.印花税

　　【正确答案】： ABDE

　　【答案解析】：在管理费用中核算的税种涉及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税。

　　10. 下列应列入“营业外收入”科目核算的是( )。

　　A.企业实际收到即征即退的增值税

　　B.企业实际收到先征后退的增值税

　　C.企业实际收到先征税后返还的增值税

　　D.直接减免的增值税

　　E.实际收到出口退还的增值税

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：“营业外收入”科目核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。

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　　三、综合题

　　1.W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

　　(1)2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予l0%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

　　当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

　　(2)2月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

　　(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。

　　该批商品的实际成本为225万元。

　　(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

　　(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费l万元。

　　(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用l0万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

　　(7)2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。

　　(8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

　　问题：

　　(1)根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

　　(2)分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。

　　【正确答案】：

　　业务①会计分录：

　　借：应收账款 -234000

　　贷：主营业务收入 -200000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) -34000

　　业务②会计分录：

　　预收款项时，借：银行存款 500000

　　贷：预收账款 500000

　　开具发票，借：预收账款(或应收账款) 170000

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 170000

　　业务③会计分录：

　　借：应收账款 3510000

　　贷：主营业务收入 3000000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)510000

　　收款时，借：银行存款 3510000

　　贷：应收账款 3510000

　　结转成本，借：主营业务成本 2250000

　　贷：库存商品 2250000

　　业务④会计分录：

　　发货收款，借：银行存款 585000

　　贷：主营业务收入 500000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)85000

　　结转成本，借：主营业务成本 350000

　　贷：库存商品 350000

　　业务⑤会计分录：

　　借：固定资产 556500

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 88500(85000+50000×7%)

　　贷：银行存款 645000

　　业务⑥会计分录：

　　借：库存商品 2113000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)347000(100000×7%+340000)

　　贷：银行存款 l20000

　　应付账款 2340000

　　业务⑦会计分录：

　　购进农产品入库，借：库存商品 l87000

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 13000

　　贷：银行存款(或应付账款) 200000

　　用于职工福利和对外赠送，

　　借：应付职工薪酬 100000(200000/2)

　　营业外支出 99441(87000+87000×1.1×13%)

　　贷：库存商品 l87000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 12441(87000×1.1×13%)

　　(附：新增值税暂行条例对外购用于赠送的价格的确定进行了新的规定，但是教材上没有录入，而且题目中给出了成本利润率，所以按上述计算缴纳视同销售的增值税。)

　　(2)销项税额=-34000+170000+510000+85000+12441=743441 (元)

　　进项税额=88500+347000+13000=448500(元)

　　应纳增值税=743441-448500-300000=-5059(元)

　　即本期不需要缴纳增值税，期末留抵税额5059元。

　　【解析】(1)红字专用发票，冲销当期的销项税额。

　　(2)预收货款，先开具发票的，开具发票当期发生增值税的纳税义务，但不确认收入。

　　(3)外购货物用于职工福利消费，不视同销售，相应的不确认进项税。对外捐赠视同销售，相应的确认进项税。

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