注税《税务代理实务》第六章预习题：企业涉税会计主要会计科目的设置

　　【单选题】(2007年)

　　企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是( )。

　　A.房产税

　　B.土地使用税

　　C.教育费附加

　　D.车船税

　　【正确答案】C

　　【答案解析】房产税、土地使用税、车船税均在“管理费用”中核算，教育费附加在“营业税金及附加”科目中核算。

　　【单选题】(2011年)

　　某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年l2月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为(　)。

　　A.借：以前年度损益调整　　　12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　l2000

　　B.借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税) 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l2000

　　C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)　12000

　　D.借：应交税费――未交增值税 l2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　l2000

　　【正确答案】D

　　【单选题】(2006年)(已经修改)

　　某生产企业出口货物增值税“免、抵、退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2006年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80000元;应退税额为10000元。其中正确的会计处理为( )。

　　A.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 10000

　　B.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 10000

　　应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 80000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 90000

　　C.借：应交税费―未交增值税 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(转出多交增值税) 10000

　　D.借：补贴收入―增值税 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 10000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应为选项B。根据新的会计准则，出口退税款应计入“其他应收款一应收出口退税款(增值税)”科目中。

　　【多选题】(2011年)

　　下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有(　)。

　　A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利

　　B.一般纳税人将自产产品用于基建工程

　　C.一般纳税人将自产产品用于股东分配

　　D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失

　　E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B中一般纳税人将自产产品用于基建工程，选项C中一般纳税人将自产产品用于股东分配，选项E中一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费，均属于增值税的视同销售，应该计算增值税销项税额。

　　【综合题】(2009年)见教材113页例7-2

　　W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

　　(1)2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

　　当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

　　(2)2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

　　(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

　　(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

　　(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

　　(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

　　问题：

　　根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录;

　　【正确答案】

　　1.会计分录

　　业务①属于销售折让，销售方凭购买方主管国税局开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并用红字冲减应收账款、销售收入及销项税即可。

　　(1)2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

　　当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　应交税费――应交增值税(销项税额) ( 34，000)

　　业务②原则上，预收款应该在发出商品时确定收入，并开具增值税专用发票，本题中提前全额开具了增值税专用发票，故不管财务上如何核算，在税务上，均要全额计算销项税。

　　(2)2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

　　预收款项时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　开具发票：

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　170 000

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)170 000 ---是按发票全额确定的销项税。

　　业务③属于正常的普通销售业务，依法确定收入、销项税，结转成本即可。

　　(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 510,000

　　收款时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 2,250,000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　业务④销售给消费者个人属于价税合计，故我们需要先价税分离，确定不含增值税的销售收入，然后以不含税的收入计算销项税。

　　(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

　　发货收款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 85,000 (500,000*17%)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　350,000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　业务⑤从2009年1月1日起，购买的生产经营用机器设备等固定资产，取得增值税专用发票，其进项税允许抵扣，相应的运费也可以按规定抵扣(注意计税基数是运费和建设基金，不含搬运、装卸费用和其他的杂费)。

　　(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

　　借：固定资产　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　业务⑥的考点与第五点相似，注意运费的计算抵扣基数问题即可。

　　(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

　　借：库存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(运输费用)

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(货款)

　　【简答题】(2011年)

　　某工业企业为增值税一般纳税人，2010年l0月发生如下经济业务：

　　(1)10月l0日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款20000元，税额3400元，款项已支付。10月29日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(2)10月23日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入l000000元。

　　(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10月发生了对外餐饮服务收入50000元。

　　问题：

　　1.该企业对业务(1)的会计处理是否正确?如不正确，编制相应调整分录。

　　2.该企业应如何缴纳业务(2)、(3)的营业税?应缴税款分别为多少?

　　3.根据问题2计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)企业对业务1的会计处理是正确的。

　　(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。因此，业务2中不需要缴纳营业税。

　　业务3属于纳税人对外提供营业税劳务，应纳营业税=50000×5%=2500(元)

　　(3)计提营业税的会计分录为：

　　借：营业税金及附加　　　　　2500

　　贷：应交税费――应交营业税　2500

　　缴纳营业税的会计分录为：

　　借：应交税费――应交营业税　2500

　　贷：银行存款　　　　　　　　2500