2011注册会计师《会计》讲义：第二章(2)

　　(二)交易性金融的会计处理

　　交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：

　　1.取得时

　　企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　2.持有期间

　　持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。

　　(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　3.处置时

　　出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。

　　【例1】购入股票作为交易性金融资产

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——成本 100

　　投资收益 0.2

　　贷：银行存款 100.2

　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 8

　　贷：公允价值变动损益 8

　　③2008年1月15日处置，收到110万元

　　借：银行存款 110

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产——成本 100

　　——公允价值变动 8

　　投资收益 (110-100) 10

　　【例2】购入债券作为交易性金融资产

　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

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