2011注册会计师《审计》讲义：第十章(9)

　　三、评价样本结果阶段 $lesson$

　　(一)计算总体偏差率――样本的偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险。

　　(二)分析偏差的性质和原因

　　除了评价偏差发生的频率之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。

　　偏差原因：有意的还是无意的?是误解了还是粗心大意?是经常发生还是偶然发生?是系统的还是随机的?

　　如果对偏差的分析表明事故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。与错误相比，舞弊通常要求队其可能产生的影响进行更为广泛的考虑。

　　(三)得出总体结论

　　在实务中，注册会计师使用统计抽样方法时通常是有共识、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。

　　(1)使用统计公式评价样本结果

　　假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，查教材中的表10-9控制测试中常用的风险系数表，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：

　　表10―9　　　　　　　　　　　　控制测试中常用的风险系数表

　　(2)使用样本结果评价表。

　　四、在控制测试中使用非统计抽样

　　抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可以接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。

　　在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据表10-12确定所需样本规模。P227

　　在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机的。

　　发现偏差的处理方法：(例如，测试25个样本)

　　1、认为控制没有有效运行，结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险水平，所以重大错报风险要提高，增加实质性程序。

　　2、再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本支持结果，否则证明控制无效。

　　五、记录抽样程序

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