2011注册会计师《审计》讲义：第十章(10)

　　第四节　审计抽样在细节测试中的运用 $lesson$

　　在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。两种方法的基本流程和主要步骤相同，但在部分环节所用的具体方法有所差别。

　　一、在细节测试中使用非统计抽样方法

　　(一)样本设计阶段

　　实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：

　　1. 确定测试目标(例如，存在、完整…)

　　2. 定义总体

　　3. 定义抽样单元

　　4. 界定错报

　　2.定义总体：(特殊点)

　　(2)识别个别重大项目。在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些项目进行个别测试，以及对哪些项目进行抽样。注册会计师应当对个别重大项目逐一实施检查，以将抽样风险控制在合理的范围内。个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余额或交易。注册会计师进行百分之百测试的所有项目都不构成抽样总体。

　　(二)选取样本阶段

　　1.确定样本规模

　　(1) 影响样本规模的因素包括：总体变异性，可接受的抽样风险，可容忍误差，预计总体误差，总体规模。与210页一样

　　(2)利用模型确定样本规模

　　在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样本规模。

　　模型为：

　　样本规模=总体账面金额(不包括100%检查)÷可容忍错报×保证系数

　　运用职业判断：

　　a评估重大错报风险，――〉用以确定系数

　　b确定可容忍错报，

　　c估计预计总体错报，

　　d评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险，(最高、高、中、低)――〉用以确定系数

　　e剔除百分之百检查的项目后估计总体金额，

　　f调整确定样本规模，根据经验注册会计师可以调整10%-50%

　　注意：

　　第一，估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额;

　　第二，通过调整确定样本规模以体现非统计抽样方法和本表使用的统计抽样方法的差异。

　　2.选取样本并对其实施审计程序

　　在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。

　　分层使具有相同特征的个体样本被包含在一个层中，从而降低了样本个体的可变性，同时，对于既定的抽样风险，样本规模能够最小化。注册会计师通常按照金额升序或降序的方式对总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的两个部分如果各部分中存在明显不成比例的项目，那么应该对其分层。

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