会计实操：工资未发先报个税是否可行？超经营范围开具开票可以吗？

针对大家普遍关注的2个问题：

工资未发先报个税是否可行?

超经营范围开具开票，可以吗?

税务局又出新口径了。今天就带大家来了解一下，希望能给从事相关行业的小伙伴们带来一点帮助。

1、工资未发却先申报个税?问题内容：

你好，我2020年2月工资未发，但是公司已经给我报税，请问这样是否合法，公司一直不给发放2020年2月工资，公司名为***有限公司

税务局答复内容：

您好!您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)规定，第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

二、根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，……附件：个人所得税税率表及预扣率表……第六条 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一(见附件)，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。

三、根据《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令第49号)规定，第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

因此，根据上述文件规定，工资薪金所得以实际发放工资时取得的收入为基础计算应纳税所得额，扣缴义务人应当按照实际发放的工资薪金进行税款的计算，并在规定的申报期内进行税款申报。另外，您在通过手机个人所得税APP或者自然人电子税务局网页端(https://etax.chinatax.gov.cn)查询本人的收入纳税记录时，如对相关数据有疑问，可先就该笔收入纳税记录咨询支付单位。

2、实务中工资未发个税先报是否可行?

特别是有些类型的企业，比如建筑企业或者一些效益不怎么好的企业，他们经常会出现工资几个月发一次工资的情况，这个时候很多会计都会按月计提工资时候就把个税算出来，然后给职工申报了。

这种情况本质上讲就是工资未发，个税先申报了。

那么这个时候，分录是怎么做的呢?4月工资5月发(或者说就没发)

4月计提

借：管理费用-工资

贷：应付职工薪酬-工资

同时：

借：应付职工薪酬-工资

贷：应交税费-应交个人所得税

注意：这个分录也有些人是先挂个其他应收，意思是先垫的个税，等发工资时候在收回来，如下：

借：其他应收款

贷：应交税费-应交个人所得税

不管是怎么做的，两个分录的本质都是相当于在没发工资时候，提前把个税给算了，然后次月就申报了。

5月直接申报缴纳

借：应交税费-应交个人所得税

贷：银行存款

那这样做有没有问题呢?

当然有问题，不仅不符合理论，而且还可能被员工举报。

理论上，工资有所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期。

而个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

举个例子：2020年7月公司招聘了一批大学生，7月份入职，由于大学生各种手续办理，7月工资和8月的工资都合并到9月发放了。

在会计核算上，7、8月都是需要计提工资的，假如都是6000，那么

7月、8月分录分别为

借：管理费用-工资6000

贷：应付职工薪酬 6000

那么在自然人电子税务局(扣缴端)做申报的时候，因为我们是7月份入职，那么任职受雇时间就是7月1日。

从7月开始就需要按月申报个税，7月所属期和8月所属期都是零申报。

9月实际发放时候就需要计算个税了，那么实际上算下来也是没有个税的。

借： 应付职工薪酬 12000

贷：银行存款 12000

这里假设社保还未实际从工资中缴纳，社保扣除等实际支出时候在当月扣除即可。

这样一来，账务、申报系统的问题都理顺了。

那么有些人按计提申报个税是怎么做的呢?

很简单，就是不管发没发，7月的工资6000，在8月申报7月个税的时候就报了6000收入，8月工资6000，在9月报8月个税也报了6000收入。

感觉结果好像是一样的，9月累计也是12000。

但是首先这个不符合税法规定，其次这种申报方式改变了个人所得税类似收付实现的纳税义务时间，可能给纳税人带去不良影响。

2019年个人所得税汇算时候，曾经有一位网友反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工资不发，同时自己在B公司也有工资薪金收入，汇算时候，其发现自己收入明细A公司给自己每个月都申报了1万的收入，但是实际上自己根本没收到这笔钱。

更重要的是，因为加上了这1万的收入，导致该网友的总收入税率跳档，自己要补一大笔税金，让人无法忍受：明明A公司一分钱没发，还给自己申报了收入，自己没从A公司获得一分钱，还要因此补税。因此，后续这位网友就举报了公司，同时把该收入明细进行了删除。

3、申报表工资总额对比异常?千万别忽视!

细心的小伙伴会发现，如果个人所得税按实发数申报，企业所得税按账面计提数扣除，这中间会产生时间差，这两份申报表的工资总额对不起来，税务会不会找上门?

工资总额对比异常也不能说就一定存在问题，有两种合理的原因，由它们引起的申报表差异是有据可依的，只要企业能提供合理解释，就没有问题。

原因一：填报口径不同

首先，来看一下两份申报表对工资总额的填报原则：

个人所得税：按“收付实现制”

企业所得税：按“权责发生制”+实际发放

由于个人所得税的申报表是按实发数，企业所得税申报表是按账面计提数并实际发放数。

那么，除了当月工资当月发放这一种情况外，其他的发放方式都会导致两张申报表的工资总额出现时间差。

如果各月间工资总额差异较小，延续错位，两张申报表的之间的差异也不会太大，但如果每月工资总额差异较大，那么两张申报表之间会产生较大差异。

原因二：特殊应税项目

除了账面计提并发放的工资薪金外，还有一些特殊项目，如发放给职工的过节福利、为职工购买的不符合免税条件的商业保险等等，按照税法的规定，这些也需要并入个人的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

这些项目并入了个人所得税的计税工资总额，但没有在企业所得税申报表的工资总额中体现，所以，两张申报表就产生了差异。

当然，商业保险中也有例外情况，比如符合条件的商业健康保险是可以在个税税前限额扣除的。

在实务中，如出现重大差异，不管是何种情况导致的，都应当第一时间查明原因;

如果是上述两种原因导致差异，只要保留证据、能提供合理的解释，税务是认可的;如果是其他原因导致的，则要引起足够的重视!因为数据已经报给税务，而各类申报表之间的项目比对如出现较大差异，往往是税务检查的重点。

4、总局再次明确，这种情况可以开票

有网友提问：我公司现有一次临时性业务需要开具发票，但是营业执照经营范围没有该范围，在不变更营业执照的情况下可以办理吗?

国家税务总局网站答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)及《增值税发票开具使用指南》(税总货便函〔2017〕127号)规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

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