2016年中级会计职称《中级会计实务》临考试题二

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

　　1、甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是(　　)。

　　A.董事会通过的盈余公积转增股本的方案

　　B.因自然灾害导致资产发生重大损失

　　C.上年度售出产品发生的销售折让

　　D.发生巨额亏损

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于资产负债表日后调整事项。

　　2、下列关于无形资产的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入营业外支出

　　B.无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本

　　C.无形资产出售时，如需交营业税，则发生的营业税应计入营业税金及附加

　　D.无形资产出租期间，租金收入计入其他业务收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，无形资产出售时，发生的营业税计入营业外收入或营业外支出。

　　3、2014年11月甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2015年2月向乙公司销售200件产品，合同价格为每件150万元。如果甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2014年末已生产出该产品200件，产品成本为每件155万元。产品市场价格上升至每件160万元。假定不考虑销售税费。甲公司2014年末正确的会计处理为(　　)。

　　A.确认预计负债500万元

　　B.确认预计负债400万元

　　C.计提存货跌价准备500万元

　　D.不需要做任何会计处理

　　【正确答案】B

　　【答案解析】(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=200×150=30000(万元);产品成本=200×155=31000(万元);确认损失=31000-30000=1000(万元);(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=200×(160-155)=1000(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。

　　4、因甲产品在使用过程中产生严重的环境污染，A公司自2013年12月31日起停止生产该产品，当日甲产品库存为零。生产甲产品用的厂房为A公司于2012年1月1日以经营租赁方式租入的，租期4年，A公司与租赁公司签订了不可撤销的租赁合同，年租金为220万元。则因该重组义务对A公司当年损益的影响为(　　)万元。

　　A.440

　　B.0

　　C.-660

　　D.-440

　　【正确答案】D

　　【答案解析】因为停产，需要将后两年的租金确认为预计负债，同时计入营业外支出，金额=220×2=440(万元)，所以，对损益的影响金额为减少损益440万元。

　　5、对下列会计差错，不正确的说法是(　　)。

　　A.会计差错均应在会计报表附注中披露

　　B.不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息

　　C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

　　D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

　　6、下列有关资产减值的说法中，正确的是(　　)。

　　A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值

　　B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值

　　C.商誉减值准备在相应减值因素消失时可以转回

　　D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则;选项C，商誉减值准备计提后不得转回;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

　　7、甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商业折扣。某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是(　　)。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)

　　A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元

　　B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元

　　C.甲企业实际收到的款项为345000元

　　D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应确认的收入=(230-30)×1500=300000(元)

　　收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益(财务费用)。

　　分录为：

　　借：应收账款351000

　　贷：主营业务收入300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51000

　　借：银行存款345000

　　财务费用6000

　　贷：应收账款351000

　　8、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年3月10日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的50%出售给非关联方，取得价款1300万元。相关手续于当日完成。此交易发生后，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。

　　出售时，所持有乙公司30%的股权的账面价值为2100万元，其中“投资成本”为1000万元，“损益调整”为800万元，“其他综合收益”为200万元(均为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动产生)，“其他权益变动”为100万元。剩余股权的公允价值为1300万元。不考虑相关税费等其他因素影响。则甲公司因处置股权影响投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.50

　　B.250

　　C.500

　　D.800

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司会计处理如下：

　　确认股权处置损益:

　　借：银行存款1300

　　贷：长期股权投资——投资成本500

　　——损益调整400

　　——其他综合收益100

　　——其他权益变动50

　　投资收益250

　　由于终止采用权益法核算，将原确认的其他综合收益全部转入当期损益：

　　借：其他综合收益200

　　贷：投资收益200

　　由于终止采用权益法核算，将原确认的资本公积全部转为当期损益：

　　借：资本公积——其他资本公积100

　　贷：投资收益100

　　剩余股权转为可供出售金融资产，当日公允价值为1300万元，账面价值为1050万元，两者差额应计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产1300

　　贷：长期股权投资——投资成本500

　　——损益调整400

　　——其他综合收益100

　　——其他权益变动50

　　投资收益250

　　因此影响投资收益的金额=250+200+100+250=800(万元)。
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　　9、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为201万元，每年年末支付30万元租金，租赁期为6年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为2万元。则最低租赁付款额为(　　)万元。

　　A.184

　　B.183

　　C.182

　　D.185

　　【正确答案】C

　　【答案解析】最低租赁付款额=支付的租金总额30×6+承租人母公司担保资产余值的金额2=182(万元)。

　　10、2014年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额在250～315万元之间，并且概率相等，含应承担的诉讼费6万元。但基本能从第三方收到补偿款20万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为(　　)万元。

　　A.382.5

　　B.288.5

　　C.315

　　D.282.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。企业从第三方基本能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

　　11、法定义务通常在法律意义上需要强制执行，以下业务不属于法定义务的是(　　)。

　　A.企业购买原材料形成的应付账款

　　B.企业向银行贷入款项形成借款

　　C.根据企业制定的销售政策，企业预期将为售出商品提供的保修服务

　　D.企业按照税法规定应当缴纳的税款

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，属于推定义务。

　　12、在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是(　　)。

　　A.非现金资产方式、现金方式、债务转为资本

　　B.现金方式、非现金资产方式、债务转为资本

　　C.债务转为资本、非现金资产方式、现金方式

　　D.现金方式、债务转为资本、非现金资产方式

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　13、下列各项中，属于债务重组准则规范的事项是(　　)。

　　A.企业破产清算时的债务重组

　　B.企业进行公司制改组时的债务重组

　　C.企业兼并中的债务重组

　　D.持续经营条件下的债务重组

　　【正确答案】D

　　【答案解析】债务人破产清算时发生的债务重组、企业进行公司制改组、企业兼并中的债务重组等，不属于企业会计准则所规范的债务重组。

　　14、某公司于2015年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券20万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2015年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为(　　)万元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.0

　　B.703.26

　　C.3000

　　D.28945.11

　　【正确答案】B

　　【答案解析】(1)该可转换公司债券的负债成分公允价值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(万元);

　　(2)该可转换公司债券的权益成分公允价值=1000×20-19296.74=703.26(万元)。

　　15、甲公司对新上市A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2014年8月份共销售甲产品10件，售价总额5000元，成本3000元。假设甲公司无法合理估计退货可能性，甲公司8月份A产品的收入应确认为(　　)元。

　　A.5000

　　B.3000

　　C.0

　　D.2000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】无法估计退货可能性情况下，企业销售时不应确认收入，应该在退货期满时确认收入。
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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　1、关于产品质量保证金的处理，下列说法中正确的有(　)。

　　A.预提产品质量保证金的产品不再生产时，要在相应的产品质量保证期满时予以冲销

　　B.与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目

　　C.与产品质量保证有关的预计负债应记入“营业外支出”科目

　　D.产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺

　　【正确答案】A,B,D

　　【答案解析】选项C，与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。

　　2、下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有(　　)。

　　A.因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

　　B.因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试

　　C.存在少数股东时，商誉减值损失中归属于少数股东的部分也应该在合并报表中予以确认

　　D.企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益

　　【正确答案】A,B,D

　　【答案解析】商誉减值损失中归属于少数股东的部分不应在合并报表中确认，因此选项C不正确。

　　3、下列关于委托代销商品的说法中，正确的有()。

　　A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入

　　B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入

　　C.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入

　　D.视同买断方式代销商品，受托方应在销售商品时，按实际售价确认收入

　　【正确答案】A,B,C,D

　　4、甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有(　)。

　　A.甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元

　　B.甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元

　　C.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元

　　D.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元

　　【正确答案】A,B,C

　　【答案解析】甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。

　　5、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有(　　)。

　　A.营业成本

　　B.固定资产

　　C.资本公积

　　D.所得税费用

　　【正确答案】A,D

　　【答案解析】选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算;选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

　　6、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本

　　B.企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额

　　C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D.企业出租无形资产取得的租金收入应通过其他业务收入核算

　　【正确答案】A,B,C

　　【答案解析】选项A，一般应计入营业外收支中;选项B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。

　　7、下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，正确的有(　　)。

　　A.企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

　　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

　　C.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧

　　【正确答案】A,B,C

　　【答案解析】企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

　　8、下列各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的有(　)。

　　A.应收账款

　　B.交易性金融资产

　　C.持有至到期投资

　　D.可供出售权益工具投资

　　【正确答案】A,B,C

　　【答案解析】选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入所有者权益项目中。

　　9、根据非货币性资产交换准则的规定，下列各项中，属于货币性资产的有(　　)。

　　A.存出投资款

　　B.拟长期持有的股票投资

　　C.信用卡存款

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　【正确答案】A,C,D

　　【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。股权投资，没有到期日，且回收的金额不确定，因此属于非货币性资产。

　　10、甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为260万元，公允价值为290万元，售价300万元，双方另签订协议，甲公司又将该设备租回，租期三年，每年支付租金30万元，则下列说法不正确的有()。

　　A.出售的时候确认收入的金额为290万元

　　B.出售的时候确认递延收益10万元

　　C.出售时确认的递延收益后期不需要摊销

　　D.出售的时候确认收入的金额为300万元

　　【正确答案】C,D

　　【答案解析】租期三年，每年租金30万元，属于经营租赁，所以这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价大于公允价值，应该按照公允价值确认收入，售价和公允价值之间的差额予以递延。

　　借：银行存款300

　　贷：主营业务收入290

　　递延收益10

　　借：主营业务成本260

　　贷：库存商品260

　　借：制造费用等30

　　贷：银行存款30

　　借：递延收益3.33

　　贷：制造费用3.33
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　1、对于包括在商品售价范围内可区分的服务费，应当在收到款项时一次性确认为劳务收入。(　　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】对于包括在商品售价范围内可区分的服务费，应当在提供服务的期间内分期确认收入。

　　2、投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的差额属于其他综合收益。(　　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的差额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。

　　3、关于前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。(　　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　4、将回购的股票支付给职工，会引起库存股发生变动。(　　)

　　【正确答案】对

　　5、财政授权支付方式下，事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。(　　)

　　【正确答案】对

　　6、企业当年发生了净亏损，税法上规定亏损的金额可以在未来5年税前扣除，该事项形成一项可抵扣暂时性差异。(　　)

　　【正确答案】对

　　7、甲公司与C、D、E公司共同设立一项安排，该安排的经济决策需经C、D、E公司一致同意方可实施，则甲公司能够对相关安排构成共同控制。(　　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】C、D、E对该安排具有共同控制，该安排的经济决策是否能够执行与甲公司无关，甲公司对此安排不具有共同控制。

　　8、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应计入递延收益。(　　)

　　【正确答案】对

　　【答案解析】如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　9、事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损的，应将固定资产相关科目余额转入“待处理财产损溢”科目。(　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等，应将固定资产相关科目余额转入“待处置资产损溢”科目。

　　10、企业盘盈的固定资产，应通过“营业外收入”科目核算。(　)

　　【正确答案】错

　　【答案解析】盘盈固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
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　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　1、甲公司为上市公司，2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表决权股份，甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股30元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到该现金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票价格持续上升;至12月30日，乙公司股票收盘价升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4000万元(假设公允价值与账面价值相同)。原投资在增资日的公允价值为715万元。

　　(7)乙公司2015年实现净利润600万元。

　　(8)2016年8月甲公司以1250万元出售对乙公司的投资。

　　假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录。

　　(2)编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。

　　(3)编制2016年，甲公司出售对乙公司投资的分录。

　　(“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　2013年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本510

　　应收股利14

　　贷：银行存款524

　　2013年5月27日：

　　借：银行存款14

　　贷：应收股利14

　　2013年12月31日：

　　借：资产减值损失210

　　贷：可供出售金融资产——减值准备210

　　2014年4月26日：

　　借：应收股利1

　　贷：投资收益1

　　2014年5月1日：

　　借：银行存款1

　　贷：应收股利1

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备210

　　——公允价值变动140

　　贷：其他综合收益350

　　(2)2015年1月8日：

　　借：长期股权投资——投资成本　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1000

　　原股权按照公允价值确认为长期股权投资，原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到投资收益。

　　借：长期股权投资——投资成本　715

　　其他综合收益　　　　　　　　350

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　510

　　——公允价值变动　140

　　投资收益　　　　　　　　　　　　415

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元)，小于初始投资成本1715(1000+715)万元，因此不确认营业外收入

　　2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益，分录是：

　　借：长期股权投资——损益调整　180(600×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　180

　　(3)2016年8月出售时：

　　借：银行存款1250

　　投资收益645

　　贷：长期股权投资——投资成本1715

　　——损益调整180
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　　2、A股份有限公司(以下简称“A公司”)，自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2014年末部分资产和负债项目的情况如下：

　　(1)2014年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)A公司2014年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2014年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。

　　(3)2014年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

　　(4)A公司编制的2014年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)请分析A公司2014年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。

　　(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。

　　(3)计算A公司2014年所得税费用并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)①该国库券2014年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。

　　②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。

　　③该批交易性证券2014年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。

　　④该项负债2014年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。

　　(2)①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。

　　③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

　　(3)2014年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)

　　2014年递延所得税费用=-0.5万元

　　因此，2014年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)

　　借：所得税费用459.75

　　递延所得税资产0.5

　　贷：应交税费——应交所得税460.25
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　　五、综合题

　　甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元;换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值(等于计税价格)为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1880万元。甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

　　(2)2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投资性房地产租赁期满，甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及900万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。

　　2013年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销;一批B商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2013年末，该批B商品已对外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企业实现净利润4500万元。

　　(8)2014年7月，A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。

　　(9)2014年度，A企业实现净利润4750万元。截至2014年底，A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。

　　其他资料：

　　(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。

　　(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录。

　　(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录：

　　①1月1日：

　　借：固定资产清理800

　　累计折旧100

　　贷：固定资产900

　　借：投资性房地产——成本1880

　　贷：固定资产清理800

　　营业外收入200

　　主营业务收入600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)272

　　银行存款8

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　②12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动120

　　贷：公允价值变动损益120(2000-1880)

　　借：银行存款400

　　贷：其他业务收入400

　　(2)编制甲公司2013年相关业务的会计分录：

　　①2013年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本2950

　　贷：其他业务收入2000

　　银行存款950

　　借：其他业务成本2000

　　贷：投资性房地产——成本1880

　　——公允价值变动120

　　借：公允价值变动损益120

　　贷：其他业务成本120

　　借：长期股权投资——投资成本350

　　贷：营业外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　　②3月20日：

　　借：应收股利300

　　贷：长期股权投资——损益调整300

　　③4月20日：

　　借：银行存款300

　　贷：应收股利300

　　④12月31日：

　　经调整后，A企业2013年度的净利润=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整1215(4050×30%)

　　贷：投资收益1215

　　借：长期股权投资——其他综合收益30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　贷：其他综合收益30

　　(3)编制甲公司2014年相关业务的会计分录：

　　经调整后，A企业2014年度的净利润=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整1350(4500×30%)

　　贷：投资收益1350

　　借：其他综合收益30

　　贷：长期股权投资——其他综合收益30
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