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2016年中级会计职称《中级会计实务》临考试题三

更新时间:2016-09-07 10:17:57 来源:环球网校 浏览510收藏51

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摘要   【摘要】现距离考试时间越来越近,临近考试,环球网校为了中级会计职称考生最后的冲刺阶段,特整理并发布2016年中级会计职称《中级会计实务》临考提分试题三,以下是《中级会计实务》临考提分试题,供中级会
  【摘要】现距离考试时间越来越近,临近考试,环球网校为了中级会计职称考生最后的冲刺阶段,特整理并发布“2016年中级会计职称《中级会计实务》临考试题三”,以下是《中级会计实务》临考试题,供中级会计考生练习。

  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

  1 、关于奖励积分的会计处理,下列说法中正确的是(  )。

  A.企业在销售产品时授予客户奖励积分,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

  B.存在奖励积分的情况下,在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款一次性确认为收入

  C.奖励积分的公允价值应该单独确认为收入

  D.授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入

  【正确答案】A

  【答案解析】 奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。授予客户奖励积分,应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。

  2 、下列各项中,能够按照债务重组的规定进行会计处理的是(  )。

  A.企业发行的可转换公司债券按转股条件转换为股权

  B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

  C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

  D.债务人借入新债以偿还旧债

  【正确答案】C

  【答案解析】 选项C,符合企业会计准则中关于债务重组的定义,属于债务重组;选项B,是破产清算时的处理,而债务重组规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组,所以不符合题意。

  3 、甲公司2014年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定,该维修总价款为93.6万元(含增值税额,增值税税率为17%),合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元,至12月31日,已实际发生维修费用35万元,预计还将发生维修费用15万元甲公司预计完工进度为65%,提供劳务的交易结果能够可靠地估计,则甲公司2014年末应确认的劳务收入是( )万元。

  A.80

  B.56

  C.52

  D.37

  【正确答案】C

  【答案解析】 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计,不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元);劳务完成程度=65%;本期确认的收入=80×65%=52(万元)。

  4 、下列属于离职后福利的是(  )。

  A.累积带薪缺勤

  B.辞退福利

  C.医疗保险费

  D.退休后养老保险

  【正确答案】D

  【答案解析】 选项A、C,属于短期薪酬。

  5 、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,不正确的是(  )。

  A.一般企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

  B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

  C.一般企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当全部确认为固定资产进行核算

  D.房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权应该作为存货核算

  【正确答案】B

  【答案解析】 选项B,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产的价值中,不计提摊销和折旧。

  6 、甲公司2014年发生如下交易或事项:(1)2014年1月2日,甲公司从乙公司手中购入A公司股票100万股,占其表决权资本的1%,对A公司无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价,支付款项2200万元,另支付交易费用50万元,准备近期出售;(2)2014年6月20日,甲公司从上海证券交易所购入B公司股票2000万股,占其表决权资本的40%,能够对B公司的生产经营决策产生重大影响;支付款项4000万元,准备长期持有,当日被投资方可辨认净资产公允价值为10500万元。不考虑其他因素,则下列说法正确的是(  )。

  A.甲公司应将取得的A公司股票作为长期股权投资核算

  B.甲公司取得的A公司股票的入账价值应为2250万元

  C.甲公司应将取得的B公司股票作为长期股权投资并采用权益法核算

  D.甲公司取得的B公司股票的入账价值应为4000万元

  【正确答案】C

  【答案解析】 甲公司取得A公司投资后,对其无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价,并且准备近期出售,所以应作为交易性金融资产核算,并按照付出对价的公允价值2200万元作为入账价值(交易费用计入投资收益);甲公司取得B公司投资后,对其能够产生重大影响,应采用权益法进行后续计量,付出对价的公允价值4000万元小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额4200万元(10500×40%),所以取得的B公司股票的入账价值=4200(万元)。所以只有选项C符合题意。

  7 、下列有关固定资产成本确定的表述中,不正确的是(  )。

  A.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外

  B.融资租入的固定资产,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者,加上初始直接费用作为租入资产的入账价值

  C.核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本

  D.为净化环境需购置的环保设备,因为不会为企业带来直接经济利益,因此不能确认为固定资产

  【正确答案】D

  【答案解析】 选项D,应当确认为固定资产核算。

  8 、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是( )。

  A.会计主体

  B.持续经营

  C.会计分期

  D.货币计量

  【正确答案】A

  【答案解析】 会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
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  9 、关于集团股份支付的处理,下列说法中不正确的是( )。

  A.上市公司实施限制性股票的股权激励且规定锁定期和解锁期的,在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让

  B.结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

  C.接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应该将该股份支付作为权益结算的股份支付

  D.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

  【正确答案】C

  【答案解析】 选项C,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

  10 、甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用,并一直采用成本模式进行计量,税法对其成本模式计量口径是认可的。2014年1月1日,由于房地产交易市场的成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价5500万元,已计提折旧2500万元,当日该大楼的公允价值为8200万元。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,按资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%,则甲公司因此调整2014年年初未分配利润(  )万元。

  A.3510

  B.390

  C.5200

  D.4810

  【正确答案】A

  【答案解析】 甲公司所做会计分录是:

  借:投资性房地产——成本 8200

  投资性房地产累计折旧 2500

  贷:投资性房地产 5500

  递延所得税负债 (5200×25%) 1300

  盈余公积 (5200×75%×10%) 390

  利润分配——未分配利润 (5200×75%×90%) 3510

  11 、甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰),收回后用于继续加工应税消费品。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为350万元,支付加工费100万元、增值税额17万元、消费税额40万元。不考虑其他因素,则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为(  )万元。

  A.507

  B.490

  C.450

  D.467

  【正确答案】C

  【答案解析】 甲公司收回该批委托加工品的成本=350+100=450(万元)。委托加工应税消费品,如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品,消费税计入成本;用于连续生产应税消费品,消费税不计入成本,计入“应交税费——应交消费税”借方。

  12 、甲公司于2011年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券,甲公司将其划分为持有至到期投资核算,分别于每年的1月5日支付上年度利息,票面年利率为5%,实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元,实际利率为4%。2012年12月31日甲公司该批债券的预计未来现金流量现值为2900万元,则甲公司在2012年末应确认的减值金额为(  )万元。

  A.181.86

  B.179.4

  C.0

  D.232.27

  【正确答案】A

  【答案解析】 该债券在2011年末的摊余成本为(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(万元),则在2012年12月31日应确认的投资收益=3107.56×4%=124.3(万元),2012年末的摊余成本为3107.56+(124.3-3000×5%)=3081.86(万元),而此时的未来现金流量现值为2900万元,则应确认的减值金额=3081.86-2900=181.86(万元)。

  13 、下列关于政府补助的说法中,正确的是(  )。

  A.政府补助一定是无偿取得的

  B.直接减征、免征的所得税属于政府补助

  C.对于企业获得的政府补助,将来是要进行偿还的

  D.政府补助是企业从政府直接或间接取得资产

  【正确答案】A

  【答案解析】 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等;政府补助是企业从政府直接取得的资产。

  14 、2014年年末,甲事业单位完成财政补助收支结转后,对财政补助各明细项目进行分析,按照有关规定将某项目结余资金30000元转入财政补助结余,则甲事业单位下列账务处理中,正确的是( )。

  A.借:财政补助结转——基本支出结转 30000 贷:财政补助结余 30000

  B.借:财政补助结余 30000 贷:财政补助结转——项目支出结转 30000

  C.借:财政补助结余 30000 贷:财政补助结转——基本支出结转 30000

  D.借:财政补助结转——项目支出结转 30000 贷:财政补助结余 30000

  【正确答案】D

  15 、企业判断融资租赁的标准中,下列表述不正确的是( )。

  A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁

  B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁

  C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁

  D.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度,该项租赁应被认定为融资租赁

  【正确答案】C
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  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分。)

  1、下列有关长期股权投资初始计量的表述中,正确的有( )。

  A.同一控制下企业合并发生的中介费等与企业合并相关的费用计入管理费用

  B.同一控制下,企业以发行权益性证券作为合并对价的,发生的与发行权益性证券相关的费用,应从发行溢价中扣除,溢价不足扣减的,应当冲减盈余公积和未分配利润

  C.同一控制下,企业以发行债券作为合并对价的,为发行债券而发生的手续费、佣金,应调整发行产生的溢折价

  D.投资者投入的长期股权投资,一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本

  【正确答案】A,B,C

  【答案解析】 投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外,所以选项D不正确。

  2、下列交易或事项形成的负债中,其计税基础等于账面价值的有( )。

  A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债600万元

  B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债410万元

  C.企业违反国家法律法规应付的罚款

  D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认预收账款230万元

  【正确答案】A,C,D

  【答案解析】 选项A,税法规定,企业为关联方提供债务担保确认的预计负债,按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,账面价值=计税基础;选项C,企业违法罚款支出,无论是否实际发生,税法均不认可,账面价值=计税基础;选项D,税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认的预收账款,税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额,账面价值=计税基础。

  3、甲公司下列各项权益性投资中,应作为长期股权投资核算的有( )。

  A.从市场购入5000万股B公司发行在外的普通股,不准备随时出售,甲公司对B公司具有重大影响

  B.购入D公司发行的认股权证200万份,每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股

  C.取得E公司10%股权,准备随时出售,对E公司不具有控制、共同控制或重大影响

  D.甲公司拥有F公司60%的表决权资本,对F公司具有控制权

  【正确答案】A,D

  【答案解析】 选项B,由于认股权证属于衍生金融工具,因此应作为交易性金融资产核算(其他金融资产都属于非衍生金融工具,因此不能够划分为其他金融资产或长期股权投资)。

  4、A公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回,作为企业的自用房地产处理。在出租收回前,该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为1000万元和200万元(贷方)。转换当日该厂房的公允价值为900万元。关于该事项,下列说法正确的有(   )。

  A.该资产在转换日影响损益的金额为100万元

  B.该资产在转换日影响损益的金额为0

  C.转换时固定资产的入账价值是800万元

  D.对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产时不用作处理

  【正确答案】A,D

  【答案解析】 转换日应做的账务处理为:

  借:固定资产           900

  投资性房地产——公允价值变动 200

  贷:投资性房地产——成本    1000

  公允价值变动损益       100

  5、下列关于企业所得税的表述中,正确的有(  )。

  A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值

  B.企业应以未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税

  C.弥补亏损产生的递延所得税,会影响所得税费用金额

  D.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础,产生递延所得税负债,计入当期所得税费用

  【正确答案】A,C

  【答案解析】 选项B,企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税,递延所得税是以未来转回期间的税率计算确认;选项D,可供出售金融资产账面价值大于其计税基础,产生递延所得税负债,计入所有者权益(其他综合收益)。

  6、下列各项中,不需要采用追溯调整法进行会计处理的有( )。

  A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

  B.低值易耗品摊销方法的改变

  C.固定资产因预期经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

  D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

  【正确答案】A,B,C

  【答案解析】 选项A、C,属于会计估计变更,不需要进行追溯调整;选项B,属于不重要的会计政策,也不需要进行追溯调整;选项D,属于会计政策变更,需要进行追溯调整。

  7、下列关于长期股权投资持股比例增加但仍采用权益法核算的说法中,不正确的有(  )。

  A.增资后原股权投资应按照增资日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额重新计量

  B.原股权投资账面价值与增资日占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入资本公积

  C.增资后长期股权投资的账面价值应以原股权投资在增资日的公允价值与新增投资成本之和确定

  D.当原持股比例确认的营业外收入的金额小于本次新增投资成本产生的正商誉的金额时,则不需要对新增投资成本进行调整

  【正确答案】A,B,C

  【答案解析】 原股权投资的账面价值在增资日保持不变,因此不需要按照被投资单位可辨认净资产公允价值的份额确定,也不会涉及到差额的处理,因此选项A、B不正确;增资后长期股权投资的账面价值为原股权投资的账面价值加上新增持股比例确认的入账价值之和,对于新增投资账面价值的调整,应当综合考虑原持有投资和追加投资时产生的商誉或计入损益的金额,选项C不正确。

  8、下列关于专门借款的说法中,正确的有(  )。

  A.计算专门借款资本化金额时需要扣除相应期间闲置资金的投资收益

  B.专门借款为外币借款的,资本化期间的汇兑差额应该资本化

  C.计算专门借款非资本化期间的费用化金额时应当扣除闲置资金的短期投资收益

  D.外币专门借款非资本化期间的汇兑差额应该费用化

  【正确答案】A,B,C

  9、下列有关售后回购的处理中,不正确的有( )。

  A.售后回购在任何情况下都不确认收入

  B.采用售后回购方式销售商品的,如果不属于融资交易,则企业可以在发出商品时确认收入

  C.在售后回购方式下,销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,以确定是否确认销售商品收入

  D.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息,计入财务费用

  【正确答案】A,D

  【答案解析】 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品应按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理,因此选项AD不正确。

  10、关于产品质量保证费用的处理,下列说法中正确的有(  )。

  A.预提的产品质量保证金要在保证期满时予以冲销

  B.预计产品质量保证费用时要考虑其各种可能的情况对应发生概率的大小

  C.与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目

  D.产品质量保证,通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后,对客户提供服务的一种承诺

  【正确答案】A,B,C,D
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  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

  1、股份支付中在通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时,应以目前状况为标准,不需要考虑股价的预计波动情况。(  )

  【正确答案】错

  【答案解析】 作为股票期权的接受者,熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率,因此企业在确定期权的公允价值时,也应当考虑这个因素。

  2、公司各部门使用的固定资产在进行修理时发生的修理费用均应计入管理费用,包括专设销售机构的修理费用。(  )

  【正确答案】错

  【答案解析】 按照现有规定,专设销售机构固定资产修理费用记入“销售费用”科目,其他所有固定资产修理费用都记入“管理费用”科目。

  3、非货币性资产交换中,当交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时,应采用公允价值计量换入资产的价值。( )

  【正确答案】对

  4、一般情况,企业应当将服务成本和设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益。(  )

  【正确答案】对

  5、母公司不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉。(  )

  【正确答案】错

  【答案解析】 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。

  6、企业的长期股权投资采用权益法核算的,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。(  )

  【正确答案】对

  7、对共同经营不享有共同控制的参与方,当该参与方对合营安排的净资产享有权利且无重大影响时,应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定处理。(  )

  【正确答案】对

  8、投资性房地产发生的日常维护支出,应于发生时计入其他业务成本科目。(  )

  【正确答案】对

  9、权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权。(  )

  【正确答案】错

  【答案解析】 权益结算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期权,模拟股票是现金结算的股份支付使用的工具。

  10、固定资产的定期大修理支出,应当于发生时计入管理费用或销售费用。(  )

  【正确答案】错

  【答案解析】 固定资产的定期大修理支出,满足资本化条件的,应当资本化。
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  四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)

  1、A公司在2011年~2013年发生了如下与债务重组相关的事项:

  (1)2011年1月10日,A公司销售给B公司一批库存商品,价款2200万元(包含应收取的增值税额),合同约定8个月后结清款项。8个月后,由于B公司发生财务困难,无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日,对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。

  (2)2012年1月1日,经双方协商,A公司同意豁免B公司200万元债务,同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。

  B公司的无形资产的账面原值为1500万元,已计提摊销200万元,公允价值为1200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元,公允价值变动为100万元),公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年,并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息,同时约定,如果2012年B公司实现利润,则次年利率上升至6%,如果不能实现利润则维持4%的利率,利息按年支付。

  (3)B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  (1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值。

  (2)计算B公司债务重组利得的金额。

  (3)分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录。

  (4)假如2012年B公司实现盈利,分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理。

  (5)假如2012年B公司没有实现盈利,编制B公司偿还债务的会计处理。

  【答案】

  (1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值;

  A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值=2200-豁免200-1200-200=600(万元)

  (2)计算B公司债务重组利得的金额;

  B公司的债务重组利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(万元)

  (3)A公司:

  借:应收账款——债务重组    600

  无形资产         1200

  投资性房地产       200

  坏账准备         20

  营业外支出 ——债务重组损失 180

  贷:应收账款    2200

  B公司:

  借:应付账款 2 200

  累计摊销            200

  营业外支出 ——处置非流动资产损失 100(1300-1200)

  贷:无形资产           1500

  其他业务收入           200

  应付账款 ——债务重组      600

  预计负债     12(600×2%×1)

  营业外收入 ——债务重组利得   188

  同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本

  借:其他业务成本 500

  公允价值变动损益 100

  贷:投资性房地产 ——成本 500

  ——公允价值变动 100

  (4)假如2012年B公司实现盈利,则:

  A公司:

  2012年12月31日收到利息=600×4%=24(万元)

  借:银行存款       24

  贷:财务费用       24

  2013年12月31日

  借:银行存款 636

  贷:应收账款 ——债务重组 600

  财务费用 24(600×4%)

  营业外支出 ——债务重组损失

  12(600×2%)

  B公司:

  2012年12月31日支付利息=600×4%=24(万元)

  借:财务费用       24

  贷:银行存款        24

  2013年12月31日

  借:应付账款——债务重组 600

  财务费用 24

  预计负债 12

  贷:银行存款 636

  (5)假定B公司2012年未实现盈利,将预计负债转入营业外收入

  2012年12月31日:

  借:财务费用    24

  贷:银行存款     24

  借:预计负债 12

  贷:营业外收入 12

  2013年12月31日:

  借:应付账款——债务重组    600

  财务费用          24

  贷:银行存款          624
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  2、甲公司为一家生产制造型企业,2015年发生的与资产减值有关的事项如下:

  (1)甲公司有一条流水线生产丙产品,该流水线由A、B、C三部机器构成,均无法单独产生现金流量;此外丙产品由包装机包装后对外销售,包装机由独立核算的包装车间使用,公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务,收取包装费。

  (2)2015年12月31日,甲公司一项投资性房地产(房产)出现减值迹象,预计该投资性房地产的可收回金额为8200万元。该投资性房地产为2014年10月以银行存款9000万元购入的,其中包含相关税费120万元,于当月达到预定可使用状态并对外出租,年租金为400万元,采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为15年,净残值为零,采用直线法计提折旧,该房地产发生减值后,原折旧方法、预计使用年限不变。

  (3)甲公司在2015年1月1日以250万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为300万元,假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉10万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉,因此,甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。在2015年末,甲公司确定该资产组的可收回金额为250万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为270万元。

  要求:

  (1)根据资料①,判断资产组应如何认定,并简要说明理由;

  (2)根据资料②,计算投资性房地产业务对当期损益的影响,并写出分析过程;

  (3)根据资料③,简述商誉减值测试的相关规定,并计算甲公司2015年末合并资产负债表中应列示的商誉金额。

  【答案】

  (1)A、B、C三部机器应作为一个资产组,包装机应作为一个单项资产。

  理由:A、B、C三部机器组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。包装机除用于本公司产品的包装外,还承接其他企业产品包装业务,收取包装费,说明包装机可以独立产生现金流入,故不与A、B、C三部机器认定为一个资产组。

  (2)该投资性房地产采用成本模式进行后续计量,可收回金额=8200(万元),期末账面价值=9000-9000/15/12×(2+12)=8300(万元),应确认的减值损失=8300-8200=100(万元),当年因计提折旧计入其他业务成本的金额=9000/15=600(万元),当年租金收入计入其他业务收入的金额=400(万元)。因此,投资性房地产业务对当期损益的影响=400―600―100=-300(万元)。

  (3)商誉减值测试的规定:商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试。相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认减值损失,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值,然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

  甲公司2015年年末合并资产负债表中应列示的商誉金额为0。

  2015年末,乙资产组(包含所有商誉)的账面价值为282.5(270+10/80%)万元,可收回金额为250万元,所以乙资产组(包含所有商誉)发生的减值为32.5万元,首先应抵减商誉的金额12.5(10/80%)万元,剩余部分20万元确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额,所以合并报表中应确认商誉减值准备10万元,最终合并报表中列示的商誉金额为0(10-10)。
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  五、综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)

  1、A公司为工业生产企业,其财务经理在2014年底复核2014年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  (1)A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案,2014年12月31日,该案件尚未作出判决,根据公司的法律顾问判断,A公司败诉的可能性为40%,据专业人士估计,如果败诉,A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为2万元。

  A公司对该事项的会计处理如下:

  借:管理费用 2

  营业外支出 108

  贷:预计负债 110

  (2)A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2014年9月到期。该借款系乙公司于2008年9月从银行借入的,A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。

  乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务,债权银行于11月向法院提起诉讼,要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息,并支付罚息5万元。至12月31日,法院尚未做出判决,A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。

  A公司2014年12月31日应作如下会计分录:

  借:营业外支出 90

  贷:预计负债 ——债务担保 90

  (3)2014年11月,A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同,约定在2015年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品,未按期交货的部分,其违约金为该部分合同价款的20%。至2014年12月31日,A公司只生产了Z产品30件,每件成本2.3万元,市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口,而该国出现金融危机,所需原材料预计2015年8月以后才能进口,恢复生产的日期很可能在2015年8月以后。

  假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下:

  借:资产减值损失 36

  贷:存货跌价准备 36

  (4)A公司2014年12月份,共销售X产品6万件,销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。

  根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测,本月销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此,2014年12月31日,A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下:

  借:销售费用 90

  贷:预计负债 90

  (5)A公司于2014年12月1日决定终止企业的某项经营业务,有关计划已获批准,2014年12月31日,该计划已向社会公告,受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。

  由此需要辞退10名员工,由于是否接受辞退,职工可以作出选择,经合理估计,预计发生150万元辞退费用的可能性为60%,发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工,将予以转岗,转岗职工上岗前将进行培训,预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务,未做相关处理。

  其他资料:

  假定不考虑所得税因素。

  要求:

  (1)根据资料(1),判断A公司2014年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

  (2)根据资料(2),判断A公司2014年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

  (3)根据资料(3),判断A公司2014年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

  (4)根据资料(4),判断A公司2014年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

  (5)根据资料(5),判断A公司2014年12月31日的处理是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

  【答案】

  (1)该会计处理不正确。

  理由:因为根据A公司的法律顾问判断,A公司败诉的可能性为40%,没有达到“很可能”的条件,所以不符合预计负债确认的条件,不需要确认预计负债。

  更正分录:

  借:预计负债 110

  贷:管理费用 2

  营业外支出 108

  (2)该会计处理不正确。

  理由:至12月31日,法院尚未做出判决,A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

  编制更正分录:

  借:营业外支出 500

  贷:预计负债 ——债务担保 500

  (3)该会计处理不正确。

  理由:待执行合同变为亏损合同时,存在一部分合同标的资产,而且无合同标的资产部分很可能不能生产,那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算,不能一并进行考虑。

  ①对于存在标的资产的30件:执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元),因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

  ②对于不存在标的资产的90件:因原料短缺,很可能无法按期交货,违约金损失=90×2×20%=36

  (万元),应确认预计负债36万元。

  更正分录:

  借:存货跌价准备 27(9-36)

  贷:资产减值损失 27

  借:营业外支出 36

  贷:预计负债 36

  (4)该会计处理正确。

  理由:预计产品质量保证费用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)

  (5)该会计处理不正确。

  理由:辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出,应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围,且属于单个项目,因此应该按照最可能发生的金额150万元确认,发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出,在2014年12月31日不需确认。

  会计处理:

  借:管理费用 150

  贷:应付职工薪酬 150
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  2、甲公司为一家生产企业,为提高闲置资金的使用率,甲公司2012年~2013年进行了一系列的投资,相关资料如下:

  (1)2012年1月1日,购入乙公司于当日发行的债券50万张,支付价款4751万元,另支付手续费44万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。经计算,该债券的实际利率为7%。

  2012年12月31日,甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回,但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

  (2)2012年4月10日,购买丙上市公司首次发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。

  2012年12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。

  (3)2012年5月15日,从二级市场购入丁公司股票200万股,共支付价款920万元,取得丁公司股票后,丁公司宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

  2012年12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。

  (4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,2012年1月1日,甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日,甲公司所持有戊公司股票共计200万股,系2011年11月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元。

  2011年12月31日,戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

  2012年1月1日,甲公司对其进行重分类的分录为:

  借:可供出售金融资产——成本 2408

  交易性金融资产——公允价值变动 300

  其他综合收益 308

  贷:交易性金融资产——成本 2400

  可供出售金融资产——公允价值变动 308

  盈余公积 30.8

  利润分配——未分配利润 277.2

  2012年12月31日,戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日,甲公司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

  (5)2013年1月1日,甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3500元。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资,2013年12月31日,甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售,当日,剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外,甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

  其他资料:(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

  要求:

  (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

  (2)计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。

  (3)判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如需计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。

  (4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

  (5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司2012年度因持有丁公司股票确认的损益。

  (6)判断甲公司2012年1月1日将持有戊公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。

  (7)判断甲公司2013年12月31日出售己公司债券的会计处理是否正确,并说明判断依据。

  【答案】

  (1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资,因为“管理层拟持有该债券至到期”。

  甲公司取得乙公司债券时的账务处理是:

  借:持有至到期投资——成本 5000

  贷:银行存款 4795

  持有至到期投资——利息调整 205

  (2)甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795×7%=335.65(万元)

  相关的会计分录应该是:

  借:应收利息 300(5000×6%)

  持有至到期投资——利息调整 35.65

  贷:投资收益 335.65( 4795×7% )

  借:银行存款 300

  贷:应收利息 300

  (3)2012年12月31日,持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

  (万元),其账面价值为4830.65(4 795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值,所以该项金融资产发生了减值,应计提的减值准备的金额=4830.65-4491.94=338.71(万元),账务处理为:

  借:资产减值损失      338.71

  贷:持有至到期投资减值准备  338.71

  (4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产,因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,按金融工具确认和计量准则规定,应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

  2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

  贷:其他综合收益 400

  (5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产,因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(万元)。

  (6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

  更正的分录为:

  借:交易性金融资产——成本 2400

  可供出售金融资产——公允价值变动 308

  盈余公积 30.8

  利润分配——未分配利润 277.2

  贷:可供出售金融资产 2408

  交易性金融资产——公允价值变动 300

  其他综合收益 308

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 [200×(10-10.5)]100

  贷:其他综合收益 100

  借:公允价值变动损益 100

  贷:交易性金融资产——公允价值变动 100

  (7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了,并且相对于该类投资在出售前的总额较大,所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
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