2018年中级会计职称《中级会计实务》必考点四

成本模式

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本(倒挤)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值模式

①借：银行存款

贷：其他业务收入

②借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动(可借可贷)

同时：

③借：公允价值变动损益(可借可贷)

贷：其他业务成本

同时：

借：其他综合收益

贷：其他业务成本(可借可贷)

【必考考点32】企业合并形成的长期股权投资

【必考考点33】以企业合并以外的方式取得的长期股权投资(持有50%及以下股份)

以支付现金取得的长期股权投资：总原则：买价+费用

以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：成本为所发行权益性证券的公允价值

投资者投入的长期股权投资：投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【必考考点34】成本法与权益法

成本法

适用：对子公司

①购入时：可能涉及到同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并2种情况

②持有期间：(被投资单位宣告分配现金股利或利润)

借：应收股利

贷：投资收益

③计提减值时总原则：投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。【计提减值后不允许转回】

④处置时

权益法

适用：对合营企业、联营企业

①购入时：初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额二者孰高计入“长期股权投资”

②持有期间：

(1)投资损益的确认

(2)取得现金股利或利润的处理(相应减少长期股权投资的账面价值)

(3)超额亏损的确认

(4)被投资单位实现的其他综合收益

③计提减值时总原则：投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。【计提减值后不允许转回】

④处置时：特别注意结转其他综合收益

【必考考点35】发生的未实现内部交易损益的抵消(顺流交易、逆流交易)

逆流交易

①个别财务报表的处理

发生交易当年，投资企业应进行的账务处理(不论逆流交易还是顺流交易)

未实现的内部交易损益=(内部销售收入-内部销售成本)×未对外售出的比例

②发生交易当年，投资方编制合并财务报表时的会计处理

顺流交易

①个别财务报表的处理

发生交易当年，投资企业应进行的账务处理(不论逆流交易还是顺流交易)

未实现的内部交易损益=(内部销售收入-内部销售成本)×未对外售出的比例

②发生交易当年，投资方编制合并财务报表时的会计处理(无论是否售出，或售出的比例，均应编制)

【必考考点36】成本法与权益法、金融资产之间的转换

1、成本法转换为权益法的核算(减资所致)

首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

2、成本法转换为金融资产的核算(先卖后买)

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

3、权益法、金融资产转换为成本法的核算【通过多次交易分步实现的企业合并(非同一控制下的企业合并)】

①不调整原账面价值：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

③购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

4、权益法与金融资产之间的转换

权益法转换为金融资产的核算(先卖后买)

投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理算，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

金融资产转换为权益法的核算(先卖后买)(增资所致)

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原持有的股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额

【必考考点37】合营安排具有下列特征： ①各参与方均受到该安排的约束; ②两个或两

个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

【必考考点38】①共同经营：是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。②合营企业：是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

【必考考点39】合营安排的会计处理原则

共同经营参与方的会计处理

1.确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;

2.确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;

3.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;

4.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;

5.确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

合营企业参与方的会计处理

1.合营方应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行会计处理

2.对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：

(1)对该合营企业具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。

(2)对该合营企业不具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

【必考考点40】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产核算。如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。