中级会计职称考试:会计实务计算题练习一
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甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。
投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
(2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。
(3)2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元;并于当月发放完毕。
(4) 2008年度，乙公司发生净亏损2000万元;由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。
(5) 2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。
(6) 2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。
要求：
(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法?
(2)编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法
甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。
(2)编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录
①2007年1月1日投资时
借：长期股权投资――乙公司(成本)4000
累计摊销 200
贷：无形资产――土地使用权 3000
营业外收入(4000-2800)1200
因初始投资成本4000万元大于取得的“份额”3000万元(10000×30%)，不调整初始投资成本。
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②2007年末确认权益
按照公允价值为基础应调整的折旧额=(8500-8000)÷20=500÷20=25(万元)，不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润=3000-25=2975(万元)，应确认投资收益=2975×30%=892.5(万元)：
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 892.5
贷：投资收益 892.5
③2008年4月分配利润
借：应收股利 (700×30%) 210
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 210
借：银行存款 210
贷：应收股利 210
④2008年末确认权益
调整后的净利润=-2000-25=-2025(万元)
借：投资收益 (2025×30%) 607.5
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整)607.5
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动)120
贷：资本公积――其他资本公积( 400×30%) 120
⑤2008年末计提减值
计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195(万元)
应计提减值准备=4195-3950=245(万元)
借:资产减值损失 245
贷：长期股权投资减值准备 245
⑥转让时
借：银行存款 3880
长期股权投资减值准备 245
资本公积――其他资本公积 120
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 4000
――乙公司(损益调整) 75
――乙公司(其他权益变动)120
投资收益 50
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