2017年初级会计职称《初级会计实务》练习题：持有至到期投资

　　一、单项选择题

　　1、甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为( )万元。

　　A.400

　　B.360

　　C.368

　　D.408

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是400+8=408(万元)。

　　2、企业持有至到期投资的特点不包括( )。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金额固定或可确定

　　C.有明确意图持有至到期

　　D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

　　【答案】D

　　【解析】本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。

　　3、2012年1月1日，甲公司支付125 000元购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150 000元，票面年利率为4%，实际年利率为8%。债券利息每年末支付(即每年利息为6 000元)，本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年12月31日，该债券的账面价值为( )元。

　　A.150 000

　　B.125 000

　　C.133 320

　　D.129 000

　　【答案】C

　　【解析】2012年1月1日：

　　借：持有至到期投资—成本 150 000

　　贷：银行存款 125 000

　　持有至到期投资—利息调整 25 000+4 320=133 320(元)

　　2012年12月31日：

　　借：应收利息 (150 000×4%) 6000

　　持有至到期投资—利息调整 (10 000-6 000)4 000

　　贷：投资收益 (125 000×8%)10 000

　　2012年期末摊余成本即2013年期初摊余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

　　2013年12月31日：

　　借：应收利息 6 000(150 000×4%)

　　持有至到期投资—利息调整(10 320-6 000) 4 320

　　贷：投资收益 10 320(129 000×8%)

　　2013年12月31日的摊余成本=129 000+4 320=133 320(元)

　　4、下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是( )。

　　A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率

　　B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额

　　C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率

　　D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率

　　【答案】D

　　5、持有至到期投资的面值与实际支付的金额的差额应计入( )。

　　A.持有至到期投资—利息调整

　　B.投资收益

　　C.应收利息

　　D.持有至到期投资—成本

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资—利息调整”科目。

　　6、某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2 700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额为( )万元。

　　A.300

　　B.20

　　C.280

　　D.320

　　【答案】D

　　【解析】该企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20-债券的成本2 400=320(万元)。

　　7、甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。

　　A.60 391.24

　　B.60 378.27

　　C.60 480

　　D.60 540

　　【答案】B

　　【解析】实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元) 应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元) 债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元) 2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本 =60 468-89.73=60 378.27(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1、假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.对分期付息债券计提利息

　　C.对到期一次付息债券计提利息

　　D.出售持有至到期投资

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核持有至到期投资的核算。选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。

　　2、下列选项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有( )。

　　A.投资时支付的不含应收利息的价款

　　B.投资时支付的手续费

　　C.投资时支付的税金

　　D.投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核持有至到期投资的初始入账价值。投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息应作为应收利息单独确认。

　　3、关于持有至到期投资，下列说法中正确的是( )。

　　A.为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算

　　B.持有至到期投资的取得成本在借方登记

　　C.一次还本付息债权投资在资产负债表按照票面利率计算确定的应收未收的利息在借方登记

　　D.出售持有至到期投资时结转的成本在借方登记

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，持有至到期投资出售时结转的成本应在贷方登记。

　　4、下列选项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值，所以都是正确选项。

　　5、下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有( )。

　　A.持有至到期投资—利息调整

　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.投资收益

　　D.持有至到期投资—成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业处置持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

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　　三、判断题

　　1、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的衍生金融资产。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。

　　2、持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应和交易费用一起记入到初始确认金额。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

　　3、企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照公允价值对持有至到期投资进行计量。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

　　4、持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以票面利率。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以实际利率。

　　5、处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
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