2020年初级会计职称《初级会计实务》实战演练：研发支出不定项题

不定项选择题

2018年1月1日，小环企业(增值税一般纳税人)开始自行研发一项专利技术，发生与该项专利技术相关的经济业务活动如下：

(1)1月31日，该项专利技术研究阶段工作结束，共发生研发人员薪酬30万元。本月用银行存款支付其他研发支出，取得增值税专用发票注明的价款为90万元，增值税税额为5.4万元。

(2)2月1日，研发活动进入开发阶段，该阶段领用本企业原材料成本为100万元(不考虑增值税)，确认研究人员薪酬130万元，用银行存款支付其他研发支出，取得增值税专用发票注明的价款为18万元，增值税税额为1.08万元。开发阶段的全部支出中有10万元不符合资本化条件。

(3)8月1日，该专利技术达到预定用途，并按法律程序申请获得专利权，以银行存款支付注册登记费2万元。8月5日，交付企业行政管理部门使用。专利权采用直线法分5年进行摊销，预计净残值为零。

(4)2019年1月1日，将专利权经营租赁给H企业，租期为10个月，每月租金为5万元(不考虑增值税)，每月摊销额为4万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素。分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

<1>根据资料(1)，下列各项中，关于研究阶段研发支出的会计处理正确的是(　 )。

A.发生其他研发支出时：

借：研发支出—费用化支出 90

应交税费—应交增值税(进项税额) 5.4

贷：银行存款 95.4

B.确认研发人员薪酬时：

借：研发支出—费用化支出 30

贷：应付职工薪酬 30

C.1月末结转研究阶段支出时：

借：管理费用 　120

贷：研发支出—费用化支出 120

D.1月末结转研究阶段支出时：

借：无形资产 　　120

贷：研发支出—费用化支出 120

<2>根据资料(2)，下列各项中，关于开发阶段研发支出的会计处理表述不正确的是(　 )。

A.借记“研发支出—资本化支出”科目248万元

B.借记“研发支出—资本化支出”科目238万元

C.借记“研发支出—费用化支出”科目248万元

D.借记“研发支出—费用化支出”科目10万元

<3>根据资料(2)至(3)，下列各项中，该企业相关会计处理结果正确的是(　 )。

A.专利权入账价值为240万元

B.2018年专利权摊销额为20万元

C.2018年专利权摊销额为20.83万元

D.专利权入账价值为250万元

<4>根据资料(4)，下列各项中，关于专利权出租会计处理表述正确的是(　 )。

A.摊销额计入主营业务成本

B.摊销额计入其他业务成本

C.租金收入计入其他业务收入

D.租金收入计入主营业务收入

<5>根据资料(1)至(4)，上述业务对小环企业 2018至2019年营业利润的影响合计金额是(　)万元。

A.-100

B.-120

C. -140

D.-190

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参考答案

<1>【答案】ABC

【解析】根据资料(1)：

借：研发支出—费用化支出 120

应交税费—应交增值税(进项税额) 5.4

贷：应付职工薪酬 30

银行存款 95.4

借：管理费用 120

贷：研发支出—费用化支出 120

<2>【答案】AC

【解析】开发阶段中应当资本化的金额=100+130+18-10=238(万元)，开发阶段中应当费用化的金额为10万元。

<3>【答案】AB

【解析】无形资产开发阶段符合资本化条件的支出为238万元，注册登记费为2万元，所以无形资产的入账价值=238+2=240(万元 )。因为该无形资产在2018年8月1日达到预定用途，所以2018年共摊销5个月，所以2018年摊销的金额=240÷5÷12×5=20(万元 )。

<4>【答案】BC

【解析】无形资产出租取得的租金收入计入其他业务收入，其摊销额相应的计入其他业务成本。

<5>【答案】C

【解析】上述业务对小环企业2018至2019年营业利润的影响合计金额=-(30+90)(资料1)-10(资料2)-20(资料3)+5×10(资料4)-4×10(资料4)=-140(万元 )。

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