2017年税务师《税法二》第二章个人股票期权所得征收个人所得税的方法

　　个人股票期权所得征收个人所得税的方法

　　(环球网校提供个人股票期权所得)企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

　　第一施权时，不征税，

　　第二员工行权时，按施权价低于购买日公平市价(当日收盘价)的差额，按工资薪金所得征收个人所得税;如在行权日之前转让股票期权，以转让净收益，按工资薪金缴税。

　　第三行权后股票再转让，获得差价，免征个人所得税。(对于员工转让境外上市公司股票，按财产转让所得征税。)

　　第四因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。(结合股息红利差别化政策)

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　　第五关于应纳税额的计算

　　员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

　　应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

　　公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算;公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定(注：规定月份数是指施权日——行权日，算头算尾，且小于等于12个月)。

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