2017年税务师《财务与会计》模拟试题：第十八章会计估计变更

　　单项选择题

　　1、2008年2月1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加速，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司2007年年报尚未报出，该经济事项应属于(　)。(环球网校提供会计估计变更试题)

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.会计差错更正

　　D.以前年度损益调整事项

　　【正确答案】B

　　【答案解析】变更固定资产折旧年限属于会计估计变更。

　　2、A企业在2008年1月1日投资B企业500万元，占B企业5000万元可辨认净资产公允价值份额的10%，采用成本法核算，2010年1月1日增资后占B企业可辨认净资公允价值份额的25%，改为权益法核算，增资日B企业资产的公允价值等于账面价值，2008年和2009年分别获得净利润800万元和1000万元，2009年分配现金股利600万元，B企业没有其他所有者权益变动，则该项追溯调整对前期留存收益的累积影响数是(　)万元。

　　A.180

　　B.100

　　C.120

　　D.0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】成本法转换权益法以成本法的500万元投资作为权益法的初始成本，然后按照权益法确认计入“长期股权投资——损益调整”和计入“留存收益”的金额=(800+1000-600)×10%=120(万元)。

　　3、以下关于会计估计的表述中不正确的是(　)。

　　A.要根据追溯调整法计算变更以前期间的累积影响数

　　B.采用未来适用法核算

　　C.在根据会计政策与会计估计的划分基础判断后仍然难以对某项变更进行区分的，应将其作为会计估计变更予以处理

　　D.附注中应当披露会计估计变更对当期和未来期间的影响数

　　【正确答案】A

　　4、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元.50千克，2008年1月.2月份别购入材料600千克.350千克，单价分别为850元.900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为(　)元。

　　A.6000

　　B.8500

　　C.7500

　　D.8650

　　【正确答案】C

　　【答案解析】先进先出法期末存货成本=(40000+600×850+350×900)-40000-350×850=527500(元)，应计提存货跌价准备7500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存货成本为(50+600+350-400)×865=519000(元)，小于可变现净值520000元，所以不用计提存货跌价准备。

　　5、中熙公司的注册地是北京，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。中熙公司将一栋商业大楼出租给东大公司使用，并一直采用成本模式进行计量。2007年1月1日，由于北京的房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，中熙公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价600万元，已计提折旧300万元(与税法折旧相同)，并于2006年12月31日计提减值准备50万元，当日该大楼的公允价值为700万元。中熙公司按净利润的15%计提盈余公积。中熙公司由于该事项影响未分配利润金额是(　)万元。

　　A.0

　　B.297.5

　　C.286.875

　　D.337.5

　　【正确答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做会计分录是：

　　借：投资性房地产-某商业大楼(成本) 700

　　投资性房地产累计折旧 300

　　投资性房地产减值准备 50

　　贷：投资性房地产-某商业大楼 600

　　递延所得税资产 12.5

　　递延所得税负债 100

　　盈余公积 50.625

　　利润分配-未分配利润 286.875

　　6、甲公司20×8年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×6年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×6年应摊销的金额为120万元，20×7年应摊销的金额为480万元。20×6年.20×7年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假设会计与税法对该专利权的摊销方法相同。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额是(　)。

　　A.270万元

　　B.243万元

　　C.-270万元

　　D.-243万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于前期差错更正的所得税影响，由于会计与税法规定相同，会计差错导致少缴了企业所得税，因此应根据摊销金额对损益的影响金额调增应当缴纳的企业所得税。甲公司20×8年年初未分配利润应调增的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)。

　　7、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A.因新技术的出现，将现有固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　B.最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定改为按照相关概率计算确定

　　C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

　　D.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项AB属于会计估计变更;选项C属于正常的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关。

　　8、下列属于会计政策变更的事项是(　)。

　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

　　B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策

　　C.按照法律或会计准则等行政法规.规章的要求采用新的会计政策

　　D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABD均不属于会计政策变更。

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　　9、乙公司于2006年12月1日购入一台不需安装的管理用设备并投入使用。该设备入账价值为800万元，应采用双倍余额递减法按5年计提折旧，但是企业采用年数总和法按5年计提折旧，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提取折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。假设公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年初采用追溯重述法时计算的累积影响数为(　)万元。

　　A.40

　　B.-80

　　C.53.2

　　D.-40

　　【正确答案】D

　　【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。

　　10、某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。则该公司资产负债表日后期间为(　)。

　　A.20×8年1月1日至20×8年4月10日

　　B.20×8年1月1日至20×8年4月20日

　　C.20×8年2月10日至20×8年4月20日

　　D.20×8年1月1日至20×8年4月25日

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　11、资产负债表日后事项涵盖的期间是指(　)。

　　A.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

　　B.资产负债表日起至财务报告批准报出日止的一段时间

　　C.资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间

　　D.资产负债表日起至财务报告实际报出日止的一段时间

　　【正确答案】A

　　12、2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　)万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【正确答案】A

　　【答案解析】账务处理如下：

　　借：预计负债 800

　　贷：以前年度损益调整 200

　　其他应付款 600

　　借：以前年度损益调整 200

　　贷：递延所得税资产 200

　　借：应交税费——应交所得税 150

　　贷：以前年度损益调整 150

　　借：以前年度损益调整 150

　　贷：盈余公积 15

　　利润分配——未分配利润 135

　　13、甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2007年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是(　)。

　　A.作为2008年3月当期正常业务处理

　　B.登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2007年报表相关项目的年初余额和上年金额

　　C.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2007年度报表相关项目年末余额.本年数

　　D.登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目，调整2009年报表年初余额和上年金额

　　【正确答案】C

　　【答案解析】(1)由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧;(2)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

　　14、某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出，2008年1月10日，因产品质量原因，客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。因产品退回，下列说法中正确的是(　)。

　　A.冲减2008年度财务报表营业收入等相关项目

　　B.冲减2007年度财务报表营业收入等相关项目

　　C.不做会计处理

　　D.在2008年度会计报告报出时，冲减利润表营业收入项目的上年数等相关项目

　　【正确答案】B

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。

　　15、甲公司2009年12月31日应收乙公司账款6000万元，当期计提坏账准备600万元。2010年2月20日，甲公司获悉乙公司于2010年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，2009年度财务报表于2010年4月20日经批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2009年12月31日未分配利润的金额是(　)万元。

　　A.540

　　B.4860

　　C.5400

　　D.0

　　【正确答案】B

　　【答案解析】减少未分配利润的金额=(6000-600)×(1-10%)=4860(万元)

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