2017年税务师《财务与会计》考前40天冲刺试题四

　　【摘要】2017年税务师考试时间于11月11日至12日举行，环球网校小编为考生掌握机考模拟试题特准备了考试试题“2017年税务师《财务与会计》考前40天冲刺试题四”本文为财务与会计的试题，模拟真实机考形式，为广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待考前模拟试题，更多资料及试题敬请关注环球网校税务师考试频道!

　　综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，库存商品适用的增值税税率为17%，房屋建筑物适用的增值税税率为11%。甲公司有关股权投资的资料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款240万元取得B公司10%的股权，其中包括交易费用10万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。

　　(2)2013年4月20日，B公司宣告发放现金股利50万元，5月10日，甲公司收到B公司发放的现金股利。

　　(3)2013年12月31日，该股权的公允价值为260万元。

　　(4)2014年1月1日，甲公司又以一项固定资产(不动产)、一批库存商品作为对价取得B公司20%的股权。该项固定资产原值为500万元，累计折旧100万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元;该批库存商品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元。至此，甲公司拥有B公司30%的股权，可以对其施加重大影响，甲公司将其改为长期股权投资核算。

　　当日，B公司可辨认净资产公允价值为5000万元，原10%股权的公允价值为230万元。追加投资时B公司的一项固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　(5)2014年6月5日，B公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年末，甲公司已将从B公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。

　　(6)2014年度，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。

　　(7)2015年度，B公司发生亏损5466.67万元，2015年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收B公司的长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2015年末，甲公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。

　　(8)2016年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2016年末甲公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

　　假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例10%。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1> 、2013年12月31日甲公司确认其他综合收益的金额为(　)万元。

　　A、30

　　B、20

　　C、10

　　D、0

　　【正确答案】B

　　【答案解析】确认其他综合收益的金额=260-240=20(万元)

　　借：可供出售金融资产——成本240

　　贷：银行存款240

　　借：应收股利5

　　贷：投资收益5

　　借：银行存款5

　　贷：应收股利5

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动20

　　贷：其他综合收益20

　　<2> 、2014年1月1日，甲公司追加对B公司投资时确认损益的金额为(　)万元。

　　A、203

　　B、233

　　C、190

　　D、220

　　【正确答案】A

　　【答案解析】相关分录为：

　　借：固定资产清理400

　　累计折旧100

　　贷：固定资产500

　　借：长期股权投资——投资成本1257

　　贷：固定资产清理　　400

　　主营业务收入600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(500×11%+600×17%)157

　　营业外收入——处置非流动资产收益100

　　借：主营业务成本500

　　存货跌价准备50

　　贷：库存商品550

　　借：长期股权投资——投资成本230

　　投资收益30

　　贷：可供出售金融资产——成本240

　　——公允价值变动20

　　借：其他综合收益20

　　贷：投资收益20

　　初始投资成本=230+1257=1487(万元)，应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=5000×30%=1500(万元)，调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资——投资成本(1500-1487)13

　　贷：营业外收入13

　　因此确认损益的金额=(600-500)+100-30+20+13=203(万元)

　　<3> 、2014年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A、1575.0

　　B、1609.5

　　C、1549.5

　　D、1605.0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2014年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=1500+49.5=1549.5(万元)

　　2014年末调整后的净利润=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整(165×30%)49.5

　　贷：投资收益49.5

　　2014年末B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。

　　<4> 、2015年B公司调整后的净亏损金额为(　)万元。

　　A、5466.67

　　B、5461.67

　　C、5471.67

　　D、5451.67

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2015年B公司调整后的净亏损=5466.67-(300-200)/10-(100-50)/10=5451.67(万元)。当被投资单位按照实现净亏损的时候，我们也可以将亏损额以负数来表示，那么这个时候对亏损额的调整就和实现净利润的调整思路是一致的，即2015年B公司调整后的净利润=-5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(万元)。

　　<5> 、2015年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A、0

　　B、-56

　　C、-84

　　D、1579.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2015年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为0。

　　相关账务处理：

　　2015年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益100万元

　　借：长期股权投资——其他综合收益30(100×30%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　30

　　在调整亏损前，甲公司对B公司长期股权投资的账面余额=1549.5+30=1579.5(万元)，长期应收款为60万元。

　　当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应冲减长期股权投资的金额为1579.5万元，而不是1635.5万元(5451.67×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　1579.5

　　贷：长期股权投资——损益调整　　1579.5

　　借：投资收益　　　　　56

　　贷：长期应收款　　　　56

　　<6> 、2016年12月31日甲公司长期股权投资账面价值为(　)万元。

　　A、190.5

　　B、134.5

　　C、156

　　D、102

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2016年B公司调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(万元)，甲公司按持股比例享有190.5万元，做如下分录：

　　借：长期股权投资——损益调整134.5

　　长期应收款　　　　　56

　　贷：投资收益　　　　　190.5

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　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年初“递延所得税资产”科目余额为20万元，全部系针对固定资产确认的金额。2013年初甲公司递延所得税负债的金额为0。

　　(1)2013年期初取得交易性金融资产，成本240万元，期末公允价值为360万元，确认公允价值变动收益120万元。

　　(2)本期因销售产品计提产品质量保证金确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。

　　(3)本期购入可供出售金融资产，期末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(4)当年实际发生工资薪酬为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。

　　(5)当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。

　　(6)2013年末，甲公司固定资产账面价值为300万元，计税基础400万元。

　　(7)甲公司2013年度实现利润总额为1 000万元。

　　甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　<1> 、针对资料(1)，下列表述中正确的是(　)。

　　A、产生可抵扣暂时性差异120万元

　　B、产生应纳税暂时性差异120万元

　　C、产生可抵扣暂时性差异240万元

　　D、产生应纳税暂时性差异360万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】交易性金融资产账面价值360万元，计税基础为240万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异120万元。

　　<2> 、下列关于甲公司上述资料的所得税处理表述正确的是(　)。

　　A、针对资料(1)甲公司应确认递延所得税资产30万元

　　B、针对资料(2)甲公司应确认递延所得税资产50万元

　　C、针对资料(3)甲公司应确认递延所得税负债25万元

　　D、针对资料(4)甲公司应确认递延所得税资产15万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，针对资料(1)应确认递延所得税负债30万元;选项D，针对资料(4)产生的是非暂时性差异，不确认递延所得税。

　　<3> 、甲公司2013年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为(　)万元。

　　A、25

　　B、50

　　C、75

　　D、20

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2013年末递延所得税资产科目余额=[资料(2)中200+资料(6)中(400-300)]×25%=75(万元)

　　<4> 、甲公司2013年12月31日“递延所得税负债”科目的余额为(　)万元。

　　A、30

　　B、25

　　C、15

　　D、55

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2013年12月31日递延所得税负债科目余额=(资料(1)中120+资料(3)中100)×25%=55(万元)

　　<5> 、甲公司2013年应纳税所得额的金额为(　)万元。

　　A、1 080

　　B、1 180

　　C、1 280

　　D、980

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应纳税所得额=1 000-120+200+(300-240)+(100-80)+(400-300-20/25%)=1 180(万元)

　　<6> 、甲公司2013年利润表所得税费用科目的余额为(　)万元。

　　A、295

　　B、285

　　C、270

　　D、275

　　【正确答案】C

　　【答案解析】应交所得税=1 180×25%=295(万元)，本期递延所得税资产发生额=[200+(400-300)]×25%-20=55(万元)，本期递延所得税负债(对应所得税费用)发生额=120×25%=30(万元)，本期递延所得税负债(对应其他综合收益)发生额=100×25%=25(万元)，对应分录为：

　　借：所得税费用 270

　　递延所得税资产 55

　　贷：递延所得税负债 30

　　应交税费——应交所得税 295

　　借：其他综合收益 25

　　贷：递延所得税负债 25

　　或直接用计算：所得税费用=[会计利润1000+永久性差异(300-240)+永久性差异(100-80)]×25%=270(万元)

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