2017年税务师《财务与会计》考前30天冲刺试题四

　　【摘要】2017年税务师考试时间于11月11日至12日举行，环球网校小编为考生掌握机考题型特准备“2017年税务师《财务与会计》考前30天冲刺试题四”本文为财务与会计的试题，模拟真实机考形式，为广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待考前模拟试题，更多资料及试题敬请关注环球网校税务师考试频道!

　　综合题

　　1、某公司于2014年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

　　(1)专门借款有两笔，分别为：①2014年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付;②2014年7月1日专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。

　　闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%，并按月于月末收取利息。

　　(2)一般借款有两笔，分别为：

　　①2013 年12 月1 日向A 银行长期借款1 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息;

　　②2013 年1 月1 日发行公司债券1 500万元，期限为5 年，年利率为8%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2014年支出如下：

　　①1月1日支付工程进度款2 250万元;

　　②7月1日支付工程进度款4 500万元

　　③10月1日支付工程进度款1 500万元

　　办公楼于2014年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。

　　(4)办公楼预计使用寿命为10年，预计净残值为500万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2016年12月31日该办公楼可回收金额为5 500万元。

　　要求：根据上述资料回答下列问题：

　　<1> 、专门借款利息费用的资本化金额为(　)万元。

　　A、367.5

　　B、370

　　C、390

　　D、412.5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　①应付利息=3 000×8%+3 000×10%×6/12=390(万元)

　　②存款利息=750×6%×6/12=22.5(万元)

　　③资本化金额=390-22.5=367.5(万元)

　　<2> 、一般借款利息费用的费用化金额为( )万元。

　　A、150

　　B、155.5

　　C、157.5

　　D、210

　　【正确答案】C

　　【答案解析】一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=750×6/12+1 500×3/12=750(万元)

　　②一般借款资本化率=(1 500×6%+1 500×8%)/(1 500+1 500)=7%

　　③一般借款利息费用资本化金额=750×7%=52.5(万元)

　　④应付利息=1 500×6%+1 500×8%=210(万元)

　　⑤一般借款利息费用化金额=210-52.5=157.5(万元)

　　<3> 、建造办公楼应予资本化的利息费用金额为( )万元。

　　A、367.5

　　B、420

　　C、450

　　D、500

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资本化的利息费用=367.5+52.5=420(万元)

　　费用化金额=157.5(万元)

　　有关办公楼利息费用的会计分录为：

　　借：银行存款 22.5

　　在建工程 420

　　财务费用 　157.5

　　贷：应付利息 　600(390+210)

　　<4> 、建造完工后，该办公楼的入账价值为( )万元。

　　A、8 700

　　B、8 670

　　C、8 617.5

　　D、9 420

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该办公楼的入账价值=2 250+4 500+1 500+420=8 670(万元)

　　<5> 、该办公楼2016年应计提折旧金额为( )万元。

　　A、1 336.91

　　B、1 734.00

　　C、1 307.20

　　D、1 387.20

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2015年折旧额=8 670×(2/10)=1 734(万元)

　　2016年折旧额=(8 670-1 734)×(2/10)=1 387.2(万元)

　　<6> 、该办公楼2016年12月31日账面价值为( )万元。

　　A、5 500

　　B、5 548.8

　　C、5 228.8

　　D、5 847.64

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2016年计提减值准备前的账面价值=8 670-1 734-1 387.2=5 548.8(万元)，可收回金额为5 500万元，小于账面价值，因此应计提减值准备48.8万元，计提减值准备后的账面价值为5 500万元。

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　　2、甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010～2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。

　　(2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。

　　(5)2010年7～12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。

　　(6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。

　　(7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。

　　(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。

　　(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。

　　(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股权，并对X公司构成实际控制。

　　(11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。

　　根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：

　　<1> 、2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是(　)。

　　A、确认“长期股权投资—成本”7500万元

　　B、确认营业外收入500万元

　　C、确认投资收益500万元

　　D、确认资本公积500万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】初始投资成本为7500(500×15)万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为8000(32000×25%)万元，初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入500万元。

　　<2> 、2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有(　)。

　　A、X公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分

　　B、X公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分

　　C、公司尚未对外销售的库存商品P

　　D、X公司宣告分配现金股利

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】权益法下，投资方确认投资收益时，首先要对被投资方实现的净利润进行调整。调整项目包括按公允价值的调整、对内部未实现交易损益的调整。本题中，选项AB，属于对公允价值的调整，选项C，属于对内部未实现交易损益的调整。

　　<3> 、2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A、8040

　　B、8135

　　C、8145

　　D、8500

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2012年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×40%]×25%=8135(万元)。

　　<4> 、2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持有的X公司长期股权投资的账面价值(　)。

　　A、不变

　　B、减少50万元

　　C、减少175万元

　　D、增加75万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方按应分得的股利借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”科目，所以甲公司持有的长期股权投资账面价值会减少50万元。

　　<5> 、2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为(　)。

　　A、借：长期股权投资—损益调整 3700000

　　贷：投资收益 3700000

　　B、借：长期股权投资—损益调整 4300000

　　贷：投资收益 4300000

　　C、借：长期股权投资—损益调整 3950000

　　贷：投资收益 3700000

　　其他综合收益 250000

　　D、借：长期股权投资—其他权益变动 250000

　　贷：其他综合收益 250000

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】2011年X公司调整后的净利润=1800-(1200-1400)×20%-800/5+(400-300)×40%=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=1720×25%=430(万元)，甲公司应确认的其他综合收益=(400-300)×25%=25(万元)。

　　<6> 、2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有(　)。

　　A、该合并类型为同一控制下的企业合并

　　B、该合并类型为非同一控制下的企业合并

　　C、乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%

　　D、乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】甲、乙公司属同一集团，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司与X公司也属于同一集团，乙公司取得X公司55%股权属于同一控制下的企业合并。

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