2010年注册税务师《财务与会计》模拟题一(31)

　　31.【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的变更应当做为会计政策变更处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更，这样做是为了防止人为操纵利润。

　　32.【正确答案】 B

　　【答案解析】 不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。本期影响应交税费的金额是2+3=5(万元)。

　　33.【正确答案】 D

　　【答案解析】 (1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整) 4 210.2

　　贷：应付债券--可转换公司债券(面值)　　　50 000

　　资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2008年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39(万元)

　　(3)2008年12月31日的账务处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)　747.39

　　(4)2009年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息　　　2 000

　　贷：银行存款　　　2 000

　　(5)计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(万元)

　　转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)

　　支付的现金=0.49×10=4.9(万元)

　　(6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券--可转换公司债券(面值)20 000

　　资本公积--其他资本公积　　　　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　18 433.06

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　34.【正确答案】 A

　　【答案解析】 尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间(通常为一年以上，含一年)的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。

　　35.【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业会计准则规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露;但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。

　　36.【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”。

　　37.【正确答案】 C

　　【答案解析】 计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：银行存款　　　　45 000

　　资本公积—其他资本公积　　300 000

　　贷：股本　　　　9 000

　　资本公积—股本溢价　　336 000

　　38.【正确答案】 B

　　【答案解析】 2008年完工进度=378÷(378+252)=60%，2008年应确认的合同收入=600×60%=360(万元)，工程施工—合同毛利为360-378=-18(万元)，2008年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额=378-18=360(万元)，2008年度确认的合同预计损失=(378+252-600)×(1-60%)=12(万元)。

　　本题2008年的分录为：

　　借：工程施工 378

　　贷：原材料 378

　　借：应收账款 350

　　贷：工程结算 350

　　借：银行存款 320

　　贷：应收账款 320

　　借：主营业务成本 378

　　贷：主营业务收入 360

　　工程施工--合同毛利 18

　　39.【正确答案】 C

　　【答案解析】 因该项长期股权投资的初始投资成本(6 000万元)大于按照持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额(5 400万元)，其初始投资成本无需调整。

　　账面价值=6 000+2 300×30%=6 690(万元)

　　计税基础=6 000万元

　　因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础，2008年12月31日的计税基础仍为6 000万元。

　　如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　40.【正确答案】 A

　　【答案解析】 期末“预计负债——保修费用”的余额=(11-5)+100×3.5%+80×2.5%=11.5 (万元)。

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