2012年注税考试《税务代理实务》第九章考前强化模拟题

　　6、注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是()。

　　A.为了准确计算出准予扣除项目金额，企业将已经计入管理费用中的印花税单独核算，准确的将本项目缴纳的印花税与其他项目缴纳的印花税相区分，并将其计入了土地增值税申报表的转让房地产的有关税金中核算

　　B.企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用=(地价款+房地产开发成本)×5%以内+全部借款利息支出”的公式计算

　　C.企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、工资、职工福利费计入其中

　　D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：房地产企业销售开发产品的印花税不作为税金单独扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)× 10%计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可做为转让房地产所取得的收入计税;如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数;对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。

　　【该题针对“土地增值税的纳税申报”知识点进行考核】

　　7.土地增值税适用的税率是( )。

　　A.比例税率

　　B.定额书率

　　C.超额累进税率

　　D.超率累进税率

　　【答案】D

　　8.以下不符合土地增值税扣除项目规定的是( )。

　　A.非房地产开发企业加计扣除20%

　　B.房地产企业缴纳的城市维护建设税和教育费附加

　　C.补交土地出让金支付的契税

　　D.用于房产开发并且能够提供金融机构证明的利息

　　【答案】A

　　【解析】房地产开发企业可以加计扣除20%，非房地产开发企业不得加计扣除。

　　9.某市房地产企业2009年建设一栋住宅出售，换入一块土地使用权，住宅的价值为2000万，土地使用权价值为2300万，该企业应缴纳的印花税为( )元。

　　A.2.15万

　　B.1万

　　C.1.15万

　　D.3.3万

　　【答案】A

　　【解析】换出房产视同销售，换入土地使用权视同购买，都按照产权转移书据纳税。(2000+2300)*0.0005=2.15(万元)。

　　10.某公司与银行签借款2000万用于购进机器设备，设备价值3000万，以上业务都已签订合同，后因资金问题选择购进价值2500万的机器设备，以上业务该公司共需缴纳印花税为( )。

　　A.1.75万

　　B.1.65万

　　C.1万

　　D.0.85万

　　【答案】C

　　【解析】借款合同适用万分之零点五的税率，购销合同已贴印花不再退还适用于万分之3的税率。共应缴纳印花税为2000*0. 05‰+3000*0.3‰=1(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1、下列各项可以不缴纳土地增值税的有( )。

　　A.转让抵押贷款的房屋

　　B.房地产的代建房行为

　　C.房地产重新评估而使其升值

　　D.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产

　　E.出借企业闲置的办公室

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：选项A是错误的，抵押贷款的房屋转让，也属于房屋产权转让，应当征收土地增值税。选项BCE，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借不动产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税。选项D属于免税范围。

　　【该题针对“土地增值税的征税范围”知识点进行考核】

　　2、对于土地增值税纳税申报表的理解，下列说法不正确的是(　)。

　　A.表中各主要项目内容应根据土地增值税的基本计税单位计算填报

　　B.同时转让两个或两个以上计税单位的，可以在一份申报表中填报

　　C.房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当分别填报

　　D.其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的10%计算扣除

　　E.房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计10%在计算土地增值税时扣除

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：同时转让两个或两个以上计税单位的，应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则操作。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5%计算扣除;利息不允许单独计算扣除的，在合计数10%以内计算扣除。房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20%在计算土地增值税时扣除，其他企业不能享受该政策。

　　【该题针对“土地增值税的纳税申报”知识点进行考核】

　　3、注册税务师在代理房产税的纳税申报时，发现企业有如下情况，企业的处理是正确的有(　)。

　　A.核查时发现企业在确定房屋的原值时，将中央空调的价值从房屋原值中扣除

　　B.核查时发现企业将原有的房产投入了生产经营中使用后，从生产经营之月起，开始计算缴纳房产税

　　C.核查企业的“其他业务收入”科目时，发现企业将办公楼其中一层租出，但是由于其他几层由企业自己生产经营使用，所以按照从价计征的方式计算房产税

　　D.现场勘察企业的房屋时，发现企业有一栋危房，经过有关部门鉴定后，已经不适合使用，本年初已经停止使用，已经按照从价方式计提了房产税

　　E.现场勘察企业的房屋时，发现企业将自有的车库无偿借给邻近的公安局使用，当期没有计算房产税

　　【正确答案】：BE

　　【答案解析】：选项A是错误的，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调等，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税;选项B是正确的，原有房产用于生产经营的，自投入生产经营的当月起计征房产税;选项C是错误的，对于出租的房产，应该是从租计征的方式计算房产税，对于将房产的部分进行出租的，可以按照出租面积进行划分从租计征和从价计征房产税;选项D是错误的，经过有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税;选项E是正确的，对于免税单位无偿使用应税单位的房产，免征房产税。

　　【该题针对“房产税的纳税申报”知识点进行考核】

　　4、产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。下列项目中属于我国印花税“产权转移书据”征税范围的有(　)。

　　A.不动产的所有权

　　B.专利申请转让

　　C.非专利技术转让

　　D.专有技术使用权

　　E.土地使用权转让

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术转让合同。

　　【该题针对“印花税的征税范围”知识点进行考核】

　　5、资源税纳税人是从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的单位和个人，应包括(　)。

　　A.外商投资企业开采销售矿石

　　B.煤炭进出口公司进口煤炭

　　C.海盐盐场生产销售海盐

　　D.私营企业购进铁矿石直接再对外出售时

　　E.中外合作开采原油

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开发应税矿产品或生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他企业包括外商投资企业、外国企业。煤炭进出口公司进口煤炭，不征收资源税。资源税仅对于开采销售的第一个环节征收，对于以后的环节不再征收。中外合作开采原油、天然气只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　【该题针对“资源税的基本规定”知识点进行考核】

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　　6、下列凭证，需要计征印花税的有(　)。

　　A.专利权转让合同

　　B.农产品加工合同

　　C.企业之间签订的产权转移书据

　　D.企业改制前签订的但是尚未履行的已经贴花的应税合同，改制后变更了执行主体，但是其余条款未作变动且改制前已贴花的

　　E.农牧业保险合同

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：专利权转让合同应当按产权转移书据贴花;国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税，但是加工合同不免税;企业因改制签订的产权转移书据免予贴花;企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。农牧业保险合同是免税的。

　　【该题针对“印花税的征税范围”知识点进行考核】

　　7.下列不属于土地增值税征收范围的有( )。

　　A.国有土地使用权出让收入

　　B.代建房产

　　C.房地产交换

　　D.合作建房，建成后转让

　　E.继承房产

　　【答案】ABE

　　【解析】选项B代建房行为和房屋评估增值都不属于土地增值税征收范围;选项C交换房地产属于土地增值税的征税范围;选项D合作建房，建成后分房自住的暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。

　　8.下列关于土地增值税的规定，说法正确的是( )。

　　A.同时转让两个或两个以上计税单位的房地产开发企业应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则操作。

　　B.房地产开发企业同时兼有免税和征税项目的单位，只填报征税单位申报表，免税单位不用申报。

　　C.外商投资的房地产开发企业的营业税.印花税和城建税都可在扣除项目范围内

　　D.超过贷款期限的利息和加罚利息不允许扣除

　　E.房地产项目有预收款项的，一般按照预收款项的一定比例预缴税款，待竣工结算后清算，多退少补。

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B房地产开发企业的免税和征税项目都需要填报纳税申报表，但应分别填报。选项C外商投资企业不缴纳城建税和教育费附加，房地产企业的印花税计入管理费用也不能作为扣除项目，外商投资企业可以作为扣除项目的只有营业税。

　　9.以下应当按照权利、许可证照税目征收印花税的有( )。

　　A.专利申请权转让合同

　　B.商标注册证

　　C.专利证

　　D.土地使用证

　　E.营业执照副本

　　【答案】BCD

　　【解析】专利申请权转让合同属于技术合同，营业执照副本免税。

　　10.某企业09年签订的合同如下

　　1) 租入运输船只一艘，由运输公司配备工作人员，租期10个月，月租赁费为50000元

　　2) 签订材料运输合同，运输费10000元，装卸费3000元，保险费1000元

　　3) 与银行签订融资租赁合同租入设备金额为5000万元

　　4) 增资500万

　　以下说法正确的有( )。

　　A.业务一应缴纳印花税250

　　B.业务一应缴纳印花税500

　　C.业务二应缴印花税5

　　D.业务三应缴纳2500

　　E.总共缴纳印花税5255

　　【答案】ACDE

　　【解析】租赁船只配备操作人员的作为交通运输业按照万分之五的税率缴税;运输合同计税依据不包括装卸费和保险费;融资租赁合同按照借款合同缴税税率为万分之零点五;实收资本按照“万分之五”的税率缴税。共应缴纳印花税=50000*10*0.5‰+10000*0.5‰+50000000*0.05‰+5000000*0.5‰=5255(元)。

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　　三、简答题

　　1、某企业2008年涉及到印花税的业务如下：

　　(1)下设5个分支机构，实行“统负盈亏、分级核算、责任到人、奖罚兑现”的管理办法，总公司设置账簿20本，其中包括实收资本、资本公积账簿1本，当年实收资本增加100万元;5个分公司，每个公司设置会计账簿6本;

　　(2)签订房屋租赁合同一份，具体的租赁期间尚没有确定，每月租金是2万元;

　　(3)签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，公允价值相等，均为200万元;

　　(4)企业每月均会发生材料购进或产品销售运输、保管、保险等业务，分别签订合同。本月签订运输、保管、保险合同各三份，合同分别载明的运输费用是10万元、5万元、5万元，装卸费用0.30万元、0.70万元、1万元;保险费用0.50万元、1万元、0.50万元;保管费用2万元、1.50万元、1.50万元;

　　(5)与财务公司签订抵押贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是10%;办理抵押的房产价值保留500万元;

　　(6)与农业银行签订贴息贷款合同一份，贷款金额是100万元，贷款期限是1年，贷款年利率是8%。

　　要求：请分别计算出各项业务应纳的印花税，并具体说明最佳的缴纳方式。

　　【正确答案】：(1)应纳印花税=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。

　　企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，可以自行到税务机关购买印花税票，将印花税票粘在会计账簿上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。

　　(2)应纳印花税=5(元)。

　　企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第(1)项。

　　(3)应纳印花税=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(万元)=1600(元)。

　　由于该凭证应纳税额超过了500元，可以采用汇贴的方式缴纳印花税，应当向主管税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，缴纳税款后，将其中一联粘贴在以物易物合同上或者由税务机关在合同上注明完税标记代替贴花。

　　(4)应纳的印花税=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(万元)=170(元)。

　　由于企业每月均会发生销售业务活动，所以建议采用汇总缴纳的方式，汇总期限为1个月。在采用汇总缴纳方式前，应该事先告知税务机关，且缴纳方式一经确定，在1年内不得改变。企业可以在规定的期限内按月进行印花税的纳税申报并缴纳。

　　(5)应纳的印花税=100×0.05‰=0.005(万元)=50(元)。

　　企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税，具体缴纳的方式同第(1)项。

　　(6)应纳印花税额为0。因为贴息贷款合同免征印花税。

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