注税《税务代理实务》第八章预习题：营业税纳税申报

　　【例8-20】

　　注册税务师受托对某街道办集体企业进行纳税审查，发现企业签订了一份技术所有权转让合同(已按规定贴印花税票并画销)标明转让金额为20万元，该项无形资产账面原值24万元，摊余价值为12万元，适用营业税税率5%，城建税税率5%，教育费附加3%。企业会计作账务处理如下：

　　(1)取得收入时：

　　借：银行存款 200000

　　贷：无形资产-××技术 120000

　　其他业务收入 80000

　　(2)计提税金：

　　借：营业税金及附加 4320

　　贷：应交税费--应交营业税 80000×5%=4000

　　--应交城建税 4000×5%=200

　　--教育费附加 4000×3%=120

　　注册税务师认为企业将转让无形资产取得的收入先冲抵账面摊余价值，以余额作收入。应予以调账，并补提相应的税金，故建议企业作如下调账处理：

　　方法一：

　　(1)红字冲销原账务处理

　　(2)补做正确会计分录：

　　借：银行存款 200000

　　累计摊销 120000

　　贷：无形资产 240000

　　应交税费--应交营业税 10000

　　--应交城建税 500

　　--教育费附加 300

　　营业外收入--处置非流动资产所得 69200

　　方法二：

　　借：累计摊销 120000

　　其他业务收入 80000

　　贷：营业税金及附加 4320

　　无形资产 120000

　　应交税费--应交营业税 6000

　　--应交城建税 300

　　--教育费附加 180

　　营业外收入--处置非流动资产所得 69200

　　【补充例题•多选题】(2007年)

　　注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有( )。

　　A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时

　　B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款

　　C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时

　　D.商品尚未发出，在预收30%的货款时

　　E.发出的代销商品，未收到贷款和代销清单，于货物发出后满180天时

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】对于委托代销业务的纳税义务发生时间，原则上应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定执行：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位开具的代销清单的当天。但实务中，有的代销业务在收到代销清单前就已经收款了，有的代销业务因各种原因没有及时清算，造成委托代销清单的获取时间拖得过长。国家税务总局针对这些问题，在《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》中对纳税义务的时间做了进一步的明确：

　　(一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。

　　(二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

　　【补充例题•简答题】(2008年)

　　根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售额在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。

　　【正确答案】

　　①增值税方面：

　　纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;

　　如果将折扣另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　②营业税方面：

　　单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收人减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

　　所得税方面：

　　纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售计算征收所得税;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。