注税《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核

　　【补充例题•综合题】(2009年)

　　“营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【正确答案】

　　借：以前年度损益调整(营业外收入)　　　　80 000

　　贷：以前年度损益调整(其他业务收入)　　68376.07

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　11623.93

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　审核“其他应付款―包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。

　　【正确答案】

　　根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。调账会计分录：

　　借：其他应付款――包装物押金　　　　　　23 400

　　贷：以前年度损益调整(或其他业务收入)　20 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 3 400

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　2006年审核2005年纳税事项。2005年l2月5日23#记账凭证企业账务处理为：

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　298350

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 255000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　43350

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　l80000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　 l80000

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 25150

　　预收账款 　　　　　　 　　　　　　　 1650

　　贷：管理费用――仓储保管费 　　　　　　 26800

　　后附原始凭证四张：

　　(1)产品出库单(2005年l2月5日填制);

　　(2)“增值税专用发票”记账联、取货单各l张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2005年10月6日;

　　(3)该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。

　　注册税务师进一步审核，发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为：

　　借：银行存款 　　　　　　　 300000

　　贷：预收账款 　　　　　　　 300000

　　借：发出商品 　　　　　　　 l80000

　　贷：库存商品 　　　　　　　 l80000

　　【答案解析】

　　企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务发生时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天(即：10月6日)确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。

　　企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整(管理费用)　　　　26800

　　贷：以前年度损益调整(主营业务收入)　22905.98　(26800/1.17)

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 3894.02 (26800/1.17×17%)

　　借：以前年度损益调整(营业税金及附加) 389.40 (3894.02×(7%+3%))

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税272.58 (3894.02×7%)

　　应交税费――教育费附加　　　　116.82 (3894.02×3%)

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院(经审核该批产品生产成本为20万元;同类产品不含税销售价格为30万元)

　　【正确答案】

　　该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。

　　视同销售收入：30万元

　　视同销售成本：20万元

　　根据《增值税暂行条例》的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。

　　应计增值税销项税额=30×17%=5.1(万元)

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【正确答案】

　　《企业会计制度》规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　税法规定，在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。

　　调账会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　34 000

　　试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　【补充例题•简答题】(2008年) (前面讲过)

　　根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。

　　【正确答案】

　　(1)折扣销售在增值税中是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　(2)根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定，单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　(3)在所得税的收入确认中，销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。

　　【正确答案】

　　税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。

　　本题目中，被投资方乙企业未作2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。

　　【补充例题•综合题】(2006年，修改)

　　企业于2008年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

　　借：应付账款――甲单位　　　　　　　　　80 000

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　80 000

　　【正确答案】

　　无法支付的应付款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税。

　　【补充例题?综合题】

　　2011年初，甲公司将其持有的联营公司――乙公司的30%股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1400万元。股权转让时，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为1000万元，其中投资成本为700万元，损益调整为250万元，其他权益变动为50万元。分析其税务处理。

　　【正确答案】

　　①甲公司转让其持有的乙公司的30%股权时，不征营业税和增值税;

　　②股权转让所得为1400-700=700万元(忽略印花税)，企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，应该缴纳企业所得税700*25%=175万元。

　　③股权转移书据应该按照产权转移书据缴纳印花税。

　　【补充例题•综合题】(2009年)

　　“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2 000 000元(人均月工资2 500元);发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元。

　　【正确答案】

　　(1)工资总额2 000 000元，可以税前扣除。

　　(2)福利费

　　扣除限额为280 000元(2 000 000×14%)，实际发生400 000元，超标，应纳税调增120 000元。

　　(3)职工教育经费

　　扣除限额50 000元(2 000 000×2.5%)，实际发生80 000元，超标，纳税调增30 000元。

　　(4)工会经费

　　扣除限额为40 000元(2 000 000×2%)，但是实际取得收据的是24 000元，所以，税前扣除为24 000元。另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增――没有合法凭据。

　　本月收到上月先征后退的增值税税款26 500元，报社作如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　贷：盈余公积――减免税款　　　　　　　　26 500

　　【正确答案】

　　企业收到先征后退的增值税税款，错用会计科目，影响企业所得税。企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　会计调整分录

　　借：盈余公积――减免税款　　　　　　　26 500

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　26 500

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38 500元，2006年度尚未发生此类情况。

　　【正确答案】

　　企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整――销售费用　　　　　　38 500

　　贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)　38 500

　　借：以前年度损益调整――营业税金及附加　　　3 850

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税　　　　　2 695

　　应交税费――教育费附加　　　　　　　　　1 155

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　该企业2005年11月份通过技术市场签订一份非专利技术转让合同已按规定贴印花税票，已报主管税务机关备案。其“无形资产――××非专利”账面价值为200000元，收取技术转让费450000元，企业账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　450000

　　贷：无形资产　　　　　　200000

　　其他业务收入　　　　250000

　　请作出相应的调账分录。

　　【正确答案】

　　企业转让非专利技术所有权的业务，应该是按照规定计算征收营业税的。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整――其他业务收入　　250000

　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　　　22500

　　(450000×5%)

　　应交税费――应交城市维护建设税　　　 1575

　　(22500×7%)

　　应交税费――教育费附加　　　　　　　　675

　　(22500×3%)

　　以前年度损益调整――营业外收入　　 225250

　　【补充例题?综合题】(2007年)

　　审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：代付个人所得税税款3万元。

　　【正确答案】

　　代付个人所得税税款3万元不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额3万元。

　　【补充例题?简答题】

　　1.2010年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股 A 股股票，收购其持有的C公司60%的股权。增发价8元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。

　　C公司成立时的注册资本为8000万元，其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为 75%，D公司的出资金额为 2000万元，出资比例为 25%。

　　B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36 个月内不上市交易或转让。

　　请分析此次股权收购的企业所得税问题。

　　【答案解析】

　　(1)收购60% 股权

　　尽管该项业务属于股权收购，尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应当适用一般性税务处理：

　　①被收购企业的股东(被收购方)：B公司应确认股权转让所得或损失。

　　股权转让所得=取得对价的公允价值-原计税基础=8×3000万-8000万(注册资本)×60%=19200(万元)

　　B公司股权转让应纳所得税=19200×25%=4800(万元)

　　②收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元(8×3000万)。

　　③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。

　　(2)如果其它条件不变，B公司将转让的股权份额提高到75%，也就转让其持有的全部C公司的股权，那么由于此项交易符合特殊性税务处理的5个条件，因此可以选择特殊性税务处理：

　　①被收购企业的股东(被收购方)：B公司暂不确认股权转让所得。

　　②收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即6000万元(8000万×75%)。

　　③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。

　　如果A、B公司采用后一种方式，转让C公司75%的股权，则B公司可以在当期避免4800万元的所得税支出。

　　【补充例题?简答题】(股权支付不抵于85%)

　　2011年甲生产企业合并乙公司，乙公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。

　　合并时甲给乙公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。

　　2011年国家发行的最长期限的国债利率为6%。若该企业采用特殊性税务处理，分析可由该摩托车生产企业弥补的亏损。

　　【答案解析】

　　可以弥补的亏损=(5700-3200)×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

　　=2500×6%=150(万元)

　　未超过弥补年限的亏损额为620万元，只能由甲弥补150万元亏损。